Kiterjesztett gyártói felelősségi díj és a kötelező visszaváltási rendszer főbb szabályai, számviteli elszámolásuk – 1. rész

Kiterjesztett gyártói felelősségi díj – EPR

A kiterjesztett gyártói felelősségi rendszer működésének részletes szabályairól szóló 80/2023. (III. 14.) Korm. rendelet a hulladékról szóló 2012. évi CLXXXV. törvény felhatalmazás alapján szabályozza a kiterjesztett gyártói felelősségi díjfizetési kötelezettség előírásait.

2023.július 1-jétől bizonyos termékeket gyártó vállalkozások kiterjesztett gyártói felelősségi díjfizetésre kötelezettek: a koncessziós társaság részére.

Fő szabály szerint a díjfizetési kötelezettség keletkezik:

• gyártó esetén az első forgalomba hozatalkor,
• átvállalás esetén az átvállaló általi belföldi forgalomba hozatalkor, vagy
• a saját célú felhasználáskor, jellemzően az alábbiakra:
  • csomagolások
  • egyes egyszer használatos műanyag termékek,
  • elektromos és elektronikus berendezések,
  • elemek és akkumulátorok,
  • gépjárművek, gumiabroncs.

Saját célú felhasználásnak minősül a körforgásos termék, ideértve más termék tartozékaként vagy alkotórészeként, gazdasági tevékenység körében:

1. a gyártó saját vagy alkalmazottja magánszükséglete kielégítésére való felhasználása,
2. a Számviteli törvényben meghatározott
   1. alapkutatás,
   2. alkalmazott kutatás,
   3. kísérleti fejlesztés,
   4. beruházás,
   5. felújítás vagy
   6. karbantartás keretében való felhasználása vagy
3. minden más, az a) és b) pontban nem említett használata, ideértve a szolgáltatásnyújtás keretében történő használatot, felhasználást vagy használatba adást is – ami nem a Számviteli törvényben meghatározott saját termelésű készlet létrehozását eredményezi –, amennyiben a használatot követően a termék belföldön válik hulladékká.

Kiterjesztett gyártói felelősségi díj számviteli elszámolása – Számviteli törvény 3. § (7) 1.

• Saját gyártású díjköteles termék gyártása, valamint átvállalás, illetve a gyártó saját vagy alkalmazottja részére történő felhasználás során:

a termék értékesítéséhez kapcsolódóan kell megfizetni és elszámolni a kiterjesztett gyártói felelősségi díjat mint igénybe vett szolgáltatás ellenértékét.

• A Számviteli törvény szerinti alapkutatás, alkalmazott kutatás és karbantartás során keletkező díjfizetési kötelezettségnél: igénybe vett szolgáltatásként kell elszámolni (nem aktíválható költségek).
• A kísérleti fejlesztési költségeknél a vállalkozás döntése szerint a kiterjesztett gyártói felelősségi díj: bekerülési érték része (aktiválandó), illetve választás szerint igénybe vett szolgáltatásként számolható el.
• Beruházás és felújítás során: kötelező aktiválni a kapcsolódó gyártói felelősségi díjat.

Kiterjesztett gyártói felelősség és a termékdíj kapcsolata

Érdemes megemlíteni, hogy a termékdíj csökkenthető az adott termék EPR-összegével, függetlenül, hogy az EPR-díjat ki és mikor fogja megfizetni. Ezzel kapcsolatosan a rendelet 21. §-a meghatározza azokat a gazdasági eseményeket, amikor az eladónak a számlán fel kell tüntetnie az EPR-rel kapcsolatos információt:

21. § (2) A gyártó a (3) és (4) foglaltak kivételével a körforgásos termék forgalomba hozataláról szóló számlán, vagy számla hiányában a forgalomba hozatalt bizonyító okiraton feltünteti a következő szöveget, a kiskereskedelmi értékesítés kivételével:

„A kiterjesztett gyártói felelősségi díj megfizetése az eladót terheli”.

Ugyanakkor érdemes a részletszabályokkal tisztában lenni, mivel egy adott termék érintett lehet mindkét kötelezettségben, de a környezetvédelmi termékdíjból történő „automatikus” levonás kockázatot jelenthet.

A környezetvédelmi termékdíj-kötelezettség és az EPR-kötelezettség alanyai hasonlóak (első belföldi forgalomba hozók vagy saját célú felhasználók), és a tárgyi kötelezett termékkör is hasonló.

Kötelező visszaváltási rendszer – DRS

Kapcsolódó jogszabályok

– A hulladékról szóló 2012. évi CLXXXV. törvény.

– 450/2023. (X. 4.) Korm. rendelet a visszaváltási díj megállapításának és alkalmazásának, valamint a visszaváltási díjas termék forgalmazásának részletes szabályairól.

– A számvitelről szóló 2000. évi C. törvény.

Érintett termékek köre

• műanyag, fém vagy üveg,
• palack vagy doboz,
• 1 decilitertől 3 literig,

fogyasztói csomagolású italtermékekre, az alábbi kivételekkel:

• tej és tejalapú italtermékek,
• 5000 db forgalom alatt,
• speciális formájú, méretű (automatával vissza nem váltható üvegek),
• írásbeli kérelemre a gyártó mentesülhet a DRS-kötelezettségek alól, ha azok teljesítése az adott termék Sztv. szerinti bekerülési értékéhez viszonyítottan aránytalan és túlzó terhet jelente.

Visszaváltási díjak:

• egyszer használatos termék esetében 50 Ft a visszaváltási díj,
• az újrahasználhatóak esetében a termék gyártója határozza meg a díjat.

Gyártó főbb feladatai

A gyártó a forgalomba hozatal időpontját megelőzően legalább 45 nappal a koncessziós társaság által biztosított elektronikus felületen kezdeményezi a kötelezően visszaváltási díjas termék regisztrációját.

A gyártó a forgalmazóval kötött megállapodás alapján a kötelezően visszaváltási díjas terméknek nem minősülő terméket vagy csomagolást az újrahasznosítás ösztönzése érdekében önkéntesen visszaváltási díjas termékké minősítheti.

Forgalmazóra vonatkozó főbb szabályok

Forgalmazónak minősül a visszaváltási díjas terméket a fogyasztónak átadó, értékesítő gazdálkodó szervezet, amely a rendelet alapján visszaváltási helyet működtet.

Kötelezően visszaváltási díjas termék

– nem újrahasználható: a forgalmazónak a termék fogyasztótól való visszaváltása érdekében szerződést kell kötnie a koncessziós társasággal, amely a visszaváltást elvégzi;

– újrahasználható: a termék visszaváltását a gyártóval kötött megállapodás alapján biztosítja.

A forgalmazó a gyártóval kötött megállapodás alapján az általa forgalmazott termékkel azonos jellemzőkkel bíró, azonos rendeltetésű, egy terméktípusba tartozó, önkéntesen visszaváltási díjas terméket visszaváltási díj ellenében visszaveszi.

A kötelezően visszaváltási díjas csomagolással értékesített italtermék a visszaváltási díjjal megnövelt vételáron hozható forgalomba, a visszaváltási díj összegét a számlán vagy a nyugtán a termék árától elkülönítve kell feltüntetni.

Fogyasztóra vonatkozó főbb előírások

– Kötelezően visszaváltási díjas, de nem újrahasználható terméknél: darabonként 50 forint visszaváltási díj illeti meg.

– Kötelezően visszaváltási díjas, de újrahasználható, valamint az önkéntesen visszaváltási díjas termékeknél: a darabonként fizetendő visszaváltási díját a gyártó határozza meg.

Kötelező visszaváltási díj speciális áfaszabályai

– Kötelezően visszaváltási díjas, nem újrahasználható termékeknél főszabály: áfa alapjának nem része a visszaváltási díj.

– Amennyiben a visszaváltási díjas termékeket nem váltják vissza: termékértékesítésnek minősül, áfaköteles, az áfa alapja a visszaváltási díj (az áfa összegét is tartalmazza). Az áfakötelezettség-megállapítás időpontja: a naptári év utolsó napja.

Visszaváltási díj számviteli szabályai

A) Nem újrahasználható termékek

1. Gyártónál

• Értékesítéskor: felszámítandó visszaváltási díj nettó árbevétel része
• Koncessziós társaságnak fizetendő visszaváltási díj: egyéb ráfordítás

72. § (1) Az értékesítés nettó árbevételeként kell kimutatni a szerződés szerinti teljesítés időszakában az üzleti évben értékesített vásárolt és saját termelésű készletek, valamint a teljesített szolgáltatások ártámogatással és felárral növelt, engedményekkel csökkentett – általános forgalmi adót nem tartalmazó – ellenértékét. 

81. § (2) r) Az egyéb ráfordítások között kell elszámolni: a vállalkozó által – a nem újrahasználható termék után – a koncessziós társaságnak fizetett (fizetendő) kötelező visszaváltási díj összegét.

Könyvelési tételek

• Visszaváltási díjjal növelt ellenérték: értékesítés nettó árbevétele

T 31. Vevők – K 91. Értékesítés nettó árbevétele

• A koncessziós társaságnak megfizetett visszaváltási díj: egyéb ráfordítás

T 86. Egyéb ráfordítások – K 47. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek

2. Forgalmazónál

• Beszerzéskor: visszaváltási díj az eszköz bekerülési értéke része

Sztv. 47. § (2) d) „A bekerülési (beszerzési) érték részét képezi – az (1) bekezdésben felsoroltakon túlmenően – az eszköz beszerzéséhez szorosan kapcsolódó, az egyéb hatósági igazgatási, szolgáltatási eljárási díj (környezetvédelmi termékdíj, visszaváltási díj, szakértői díj)”

• Eladáskor: értékesítés árbevétele, és ELÁBÉ
• Koncessziós társaság helyett visszafizetett visszaváltási a díj: egyéb követelés – Sztv. 29. § (8)

„Egyéb követelés mérlegtételnél kell kimutatni (…) a vállalkozó (forgalmazó) által a koncessziós társaság helyett visszafizetett visszaváltási díjból származó követeléseket is.”

Könyvelési tételek

• Gyártónak fizetett visszaváltási díj: megvásárolt termék bekerülési értéke

T 26. Áruk – K 45. Szállítók

• Termékértékesítéskor

Számlában felszámított visszaváltási díj

T 31. Vevőkövetelések – K 91. Értékesítés nettó árbevétele

Árukészlet csökkenése

T 81. Elábé – K 26. Áruk

• Fogyasztónak (végső felhasználónak) a koncessziós társaság helyett visszafizetett visszaváltási díj pénzügy rendezésekor

T 36. Egyéb követelések koncessziós társasággal szemben – K 38. Pénzeszközök

• Visszakapott visszaváltási díj

T 38. Pénzeszközök – K 36. Egyéb követelések koncessziós társasággal szemben

3. Fogyasztó, végső felhasználó: cég

• Termék megvásárlásakor a visszaváltási díj: bekerülési érték
• Termék felhasználása: anyagköltség
• Visszakapott visszaváltási díj pénzügyi rendezésekor

Anyagköltség (–)

Könyvelési tételek

• Termék megvásárlásakor a számlában szereplő visszaváltási díj: bekerülési érték

T 21-22. Anyagok – K 45. Szállítók

• Anyag felhasználásának elszámolása költségként

T 51. Anyagköltség – K 21-22. Anyagok

• Végső fogyasztónak minősülő vállalkozónál a forgalmazótól vagy a koncessziós társaságtól visszakapott visszaváltási díj pénzügyi rendezésekor

T 38. Pénzeszközök – K 51. Anyagköltség