Tanácsadás, oktatás, konferencia

Teljesítési hely

Az áfa szabályozása teljesítési hely szempontjából merőben másképpen kezeli a tanácsadási, az oktatási szolgáltatás igénybevételét, illetve a konferenciákon való részvételt. Az említett szolgáltatások első hallásra egyértelműen azonosíthatók, azonban a szolgáltatóipar produkál olyan újfajta szolgáltatástípusokat, melyek elgondolkodtatóak a besorolás szempontjából.

Oktatási szolgáltatás

Az oktatási szolgáltatásba mindenfajta képzés beletartozik. Az oktatási szolgáltatás lehet egyszemélyes, kiscsoportos, és akár nagy létszámú is. A szolgáltatás oktatási tartalmát ott lehet megragadni, hogy az előre megadott tematika szerinti oktatási anyagot élőszóban, élő online előadás, felvett videó/hang anyag, jegyzetek, könyvek formájában adják le.

Az áfa szempontjából ebből a halmazból ki kell emelni a távoktatás két típusát:

• kész videóanyagot néz meg a hallgatóság (e-learning),
• élő videókapcsolatban hallgatják az oktatót (Meet, Skype, Teams, Zoom stb.).

Az oktatási szolgáltatás egyik fontos jellemzője, hogy előre elkészített tananyag mentén történik a szolgáltatás nyújtása, a szolgáltatást igénybe vevő fél igényeihez történő igazítás csak kisebb mértékben lehetséges.

Része lehet az oktatási szolgáltatásnak a konzultáció, ettől még sem az oktatás, sem annak – akár külön ellenérték fejében igénybe vehető – konzultációs része nem tekinthető más, az oktatástól eltérő szolgáltatásnak.

Tanácsadás

A tanácsadási szolgáltatás jellemzően egy konkrét probléma vagy problémacsoport megoldására irányuló szolgáltatás. Jellemzően egyszemélyes szolgáltatásról van szó, esetleg néhány fős hallgatósággal még lehet számolni. A szolgáltatás személyre szabott, azaz nem szolgáltatásnyújtó kész „csomagját” veszi meg a szolgáltatást igénybe vevő fél, hanem előzetesen vagy a helyszínen felvetett problémára célzottan reagál a szolgáltatást nyújtó fél.

Konferencia

A konferenciák jellemzően néhány napos, nagy létszámú hallgatóság részére szóló előadások csomagja. A konferenciákat jellemzően kiegészíti étel, ital, szállás, személyszállítási szolgáltatás.

Az alábbi táblázat összefoglalja a felsorolt szolgáltatások teljesítési hely szabályait.

Az alábbi két esetben vizsgáljuk meg, hogyan alakul a teljesítési hely, ha eltérően történik a minősítés.

Példa 1.

Egy magyar cég egy magyar szállodában pályázati tanácsadás címén hirdet rendezvényt angol nyelven. A rendezvény helyszíni részvételre maximum 20 fő részére van meghirdetve, de ezen felül a szervező fél virtuálisan további 50 főt enged be a programba. A helyszíni részvétel díja bruttó 127 000 Ft/fő, a virtuális bejelentkezőktől bruttó 63 500 forintot kérnek fejenként.

Helyszíni belépőt 18 cég és 2 magánszemély kér, ebből 1 cég külföldi letelepedésű. Virtuális belépőt 30 hazai cég, 2 belföldi magánszemély, 9 külföldi cég és 11 külföldi (EU-tagállambeli) magánszemély vált.

Különösebb gondolkodás nélkül tanácsadási szolgáltatásként kezelve áfában a következőképpen néz ki az ügylet minősítése:

Tételezzük fel, a tanácsadási szolgáltatást mélységben vizsgálva oda jutunk, hogy tartalmilag inkább oktatásnak tekinthető az ügylet. Ebben az esetben az előbbi táblázat a következőképpen néz ki.

Az ügylet tartalmi minősítésének eltérése hozzávetőlegesen 120 000 forintot jelent nettó adóalap- és adószintjén.

Példa 2.

Második példaként vegyünk egy magyar céget, amely egy osztrák cégtől vesz igénybe tanácsadási szolgáltatást. A tanácsadást helyszíni szolgáltatásként, Bécsben veszi igénybe, egyidejűleg 5 cég képviselői részére nyújtanak szolgáltatást. A szolgáltatást nyújtó cég oktatásként kezeli a szolgáltatást, és osztrák áfával terhelten állítja ki a számlát. A kérdés, hogy mit tehet a magyar cég, ha maga sem tudja egyértelműen besorolni a szolgáltatást.

Az egyik megoldás, hogy elfogadja az oktatási szolgáltatásként történő minősítést. Szolgáltatásimportként nem állapít meg belföldi áfát, bevallásban és összesítő nyilatkozatban nem tünteti fel az ügyletet. Ezzel együtt az osztrák cég által felszámított áfára bead egy ELEKAFA-nyomtatványt (feltételezve persze, hogy a minimális alsó értékhatárt átlépi az ügylet értéke).

A másik megoldás, hogy tanácsadásként kezeli az ügyletet. Ebben az esetben tehet egy kísérletet az osztrák cégnél a számla módosítására úgy, hogy az az osztrák áfát ne tartalmazza, de ez valószínűsíthetően nem fog eredményre vezetni. Ezzel együtt a szolgáltatás nettó összegére felszámítja és levonja a 27% áfát, bevallásban és összesítő nyilatkozatban szerepelteti az ügyletet.

Mérlegelve a következményeket is, célszerű az első verzióval kezdeni, mivel, ha az áfát visszaadja az osztrák adóhatóság (elismerve azt, hogy a számla tartalmilag jó), akkor az ügyletet valószínűleg a magyar adóhatóság sem fogja tanácsadásnak tekinteni.