Esettanulmány

Adott egy cég, amelynek az üzletkötői nem a cég alkalmazottjai, a tevékenységüket vállalkozóként végzik, ebből következően beszámlázzák a munkájukat. A cég saját kisteherautó-flottával rendelkezik, melyeket részben ezeknek az üzletkötőknek a használatába ad. A használatért külön ellenértéket nem kér, továbbá megengedi azt is, hogy a teherautókkal hazamehetnek, nem kell azt a cég telephelyén lerakniuk. Ezen felül a cég bizonyos mértékű magáncélú használatot is megenged. Ez – az egyébként életszerű – modell sok adónemet érintő kérdést vet fel.

Egy ilyen esetben az első kötelező lépés azt megvizsgálni, hogy az ingyenes használat mennyiben tekinthető ingyenesnek. Ha ugyanis az ingyenes használat beépül az üzletkötő munkája ellenértékébe (egy átalány alapján ennyivel kevesebbet számlázhat), akkor egészen más lesz adózásban is a kép.

I. Valódi ingyenes használat

I/1. Általános forgalmi adó

Teherautók használata során a cég nevére szólnak a gázolaj- és a javítási számlák. Teherautó esetén nincs levonási tilalom, ugyanakkor felmerül az a kérdés, hogy egyrészt az ingyenes használatra, másrész a magáncélú használatra tekintettel mennyiben korlátozódik az adólevonási jog.

A teherautó ingyenes használatba adása önmagában nem korlátozza a levonási jogot, hiszen az autók alapvetően a cég adóköteles tevékenysége ellátása érdekében járják az utakat, másodlagos körülmény, hogy a volánnál ki ül.

Az ingyenes használatot ebben az esetben a cégnek az ügynökök mint önálló adóalanyok felé nem kell kiszámlázni.

Meg kell határozni azt is, hogy mit tekintünk magáncélú használatnak. Az üzletkötők túlnyomórészt a területi képviseleti tevékenységük ellátása során a cég ügyfeleihez járnak, gyakorlatilag az egyik ügyféltől a másikig mennek, a cég székhelyére nem minden nap kell menniük. Tehát normál üzletmenetnek tekinthető az, hogy otthonról ügyfélhez mennek, az utolsó ügyféltől pedig hazamennek. Az ügyfél-otthon és az otthon-ügyfél útvonalak tekinthetők hivatali célnak.

A gondok azzal a körülménnyel kezdődnek, hogy a magáncélú használat is engedélyezett. Erre a magáncélú használatra tekintettel csak arányosan vonható le az adó. A magáncélú használat arányát – értelemszerűen kilométerben mérve – ki kell mutatni, ezt pedig csak úgy lehet megtenni, ha a hivatali célú utakról valamilyen nyilvántartást vezetnek az üzletkötők. Ez valóban plusz adminisztrációs teher, de ha ezt elhagyjuk, akkor egy adott ellenőrzés az összes gázolajszámla és javítási költség levonható áfáját nulla forintra módosíthatja.

I/2. Személyi jövedelemadó, cégautóadó

Itt azokkal az üzletkötőkkel kell foglalkozni, akik nem cégként, hanem egyéni vállalkozóként számláznak be.

Az egyéni vállalkozónál bevételnek minősül minden, a tevékenységgel összefüggésben és bármilyen formátumban kapott ellenérték. Az ingyenes használat által szerzett ingyenes szolgáltatás kifejezetten ide sorolandó, tehát az ingyenes használatnak a szokásos piaci árra forintosított összege a vállalkozó bevétele lesz. A szokásos piaci árnál azt is mérlegelni kell, hogy az adott autótípusnak – figyelemmel arra is, hogy minden költséget a cég áll – mennyi lenne a tartós bérleti díja.

A magáncélú használat az egyéni vállalkozónál nem okoz gondot, mivel a teherautó használatával kapcsolatosan nincs költségelszámolása, így erre tekintettel külön mesterséges bevétele sem lesz.

Cégautóadó a tulajdonos oldaláról merülhetne fel, de mivel teherautókról van szó, ezért cégautóadóban kötelezettség nincs.

I/3. Társasági adó

A társasági adó abban a tekintetben nagyvonalú, hogy a „cégautóval” kapcsolatos mindennemű költséget elismer a társasági adóban. A cégautónak nincs fogalma a társasági adóban, a kérdéses teherautókat gond nélkül ide lehet számolni. Észszerű korlátként egy év eleji nyitó és egy év végi záró kilométeróra-állást célszerű rögzíteni és a tankolt üzemanyag mennyiségével összevetni. Ha nagyságrendileg több üzemanyag lett az adott teherautó használatára tekintettel számlázva, mint a futott kilométer alátámasztana, akkor átgondolandó az elismert költség összege. Ezzel együtt nyilván az üzletkötőt is célszerű nyilatkoztatni, hogy miért van ilyen sok üzemanyagszámla.

A társasági adó alanyának minősülő üzletkötők esetén az ingyenes használatra tekintettel számviteli szempontból is bevétel (egyéb bevétel) keletkezik. Társasági adóban erre nem jön korrekció.

A céges üzletkötők szintjén külön foglalkozni kell a magáncélú használattal is. A személyi jövedelemadó szempontjából kell a kérdést megközelíteni, ami azt mondja, hogy ha a magánszemély tag a magáncélú használatot nem téríti meg, akkor a magáncélú használat szokásos piaci értékéből kiindulva a tagi jogviszonyra tekintettel szja-, járulék- és szochokötelezettség keletkezik. Ezt azért nehéz elfogadni, mivel az üzletkötő cég szintjén nem merül fel költség. Értelemszerűen, ha a magáncélú használatot megtéríti a magánszemély, akkor az előbbi adókötelezettségek nem jelentkeznek.

II. A használatba adás költségével kevesebb díjazásban részesül az üzletkötő (nem valódi ingyenes használat)

II/1. Általános forgalmi adó

Mivel nem beszélhetünk ingyenes használatról, ezért az egyértelműen kijelenthető, hogy a cég a használatot köteles kiszámlázni az üzletkötőknek. Mivel így a magáncélú használatot is lefedi a számla, ezért a cégnél minden üzemeltetési költség áfája levonható. A tényleges pénzügyi elszámolás itt nem számít, tehát akkor is ki kell számlázni, ha a használati díjat az üzletkötő nem fizeti ki, hanem a saját munkája díjával szemben kompenzálással kerül elszámolásra.

Az üzletkötőnél a kapott számla áfatartalma olyan mértékben vonható le, amilyen mértékben üzleti célú használatról van szó. Az I/1. kérdésnél leírtak szerint kell az üzletkötőnek kimutatni a magáncélú használatot.

II/2. Személyi jövedelemadó, cégautóadó

Egyéni vállalkozó szempontjából a kérdés alapvetően az, hogy a használati díjról szóló számla elszámolható-e költségként. Alapesetben igen a válasz, viszont itt zavaró tényező, hogy van magáncélú használat.

Erre kétféle megoldást kínál a személyi jövedelemadó:

• a teljes használati díj elszámolható, viszont a magáncélú használat szokásos piaci értéke bevétele lesz az egyéni vállalkozónak, vagy
• a magáncélú használattal csökkentett mértékben számolja el a vállalkozó a használati díjat, ezzel együtt a vállalkozónak bevétele nem keletkezik.

Cégautóadó a tulajdonos oldaláról merülhetne fel, de mivel teherautókról van szó, ezért cégautóadóban kötelezettség nincs.

II/3. Társasági adó

Az üzletkötő cégre kiszámlázott használati díj költségként elszámolható. A további kötelezettségek attól függnek, hogy a társaság a tagjával hogyan számolja el a magáncélú használatot:

– Ha a magánszemély tag a magáncélú használatot megtéríti, akkor tiszta helyzet van, a magánszemély által fizetett térítés a cég bevétele lesz, a magánszemélynél semmilyen kötelezettség nem lesz, társasági adóban nincs korrekció.

– Ha a magánszemély tag a magáncélú használatot nem téríti meg, akkor a magáncélú használat szokásos piaci értékéből kiindulva a tagi jogviszonyra tekintettel szja-, járulék- és szochokötelezettség keletkezik. A társasági adóban ebben az esetben sem lesz korrekció.