A kisvállalati adó két terület adóztatását váltja ki: az eredményesség utáni társasági adót és a foglalkoztatás utáni munkáltatói járulékterheket. Pontosabban a szociális hozzájárulási adót és a szakképzési hozzájárulást. De vajon mi a helyzet az egyszerűsített foglalkoztatás, vagy akár az ekho eseteivel?
Kivaalap egyszerűsített foglalkoztatás esetén
Foglalkoztatási formák
A jogviszonyokat tekintve csináljunk két csoportot aszerint, hogy milyen munkáltatói terhek merülnek fel:
- az egyik csoportba azokat a jövedelmeket tegyük, melyek után a vállalkozásnak szociális hozzájárulásiadó-kötelezettsége van,
- a másik csoportba, ami után szochót nem kell fizetni, mert azt kiváltja valami egyéb, például az egyszerűsített közteherviselési hozzájárulás vagy egyszerűsített foglalkoztatás után fizetendő közteher.
A kiva értelmezésében a jövedelmek kategorizálása azért nehéz kérdés, mert a kiva alapja a járulékköteles jövedelem, de a szociális hozzájárulási adót váltja ki.
Járulékköteles pedig az a jövedelem, ami után a magánszemélynek társadalombiztosítási járulékot kell fizetni:
„A Katv. 20. § (2) bekezdése szerint személyi jellegű kifizetésnek azon személyi jellegű ráfordítás minősül, amely a Tbj. szerint járulékalapot képez az adóévben.”
A Tbj. 27. § (1) a) pontja értelmében járulékalapot képező jövedelem
- az Szja tv. szerint az összevont adóalapba tartozó önálló és nem önálló tevékenységből származó bevételből az adóelőlegalap-számításnál figyelembe vett jövedelem,
- a munkavállalói érdekképviseletet ellátó szervezet részére levont (befizetett) tagdíj,
- a szakképzési munkaszerződés alapján ténylegesen kifizetett pénzbeli juttatás,
- a felszolgálási díj,
- az ösztöndíjas foglalkoztatási jogviszony alapján fizetett ösztöndíj.
Egyszerűsített foglalkoztatás
Az egyszerűsített foglalkoztatás esetén a kifizetőnek fix adóterhe van, a munkavállaló pedig a szerződés szerinti bérét kapja meg nettóban is.
Ez persze nem azt jelenti, hogy minden esetben adómentes a jövedelem. A foglalkoztatási napok száma és a minimálbér (vagy garantált bérminimum) szorzata az adómentes keret. Ha a magánszemély éves szinten ennél magasabb jövedelemmel nem rendelkezik, akkor a jövedelem adómentes, és be sem kell vallani.
Ha magasabb a jövedelem, akkor a mentesített összeg feletti részt kell bevallania, és a 15%-os személyi jövedelemadót megfizetnie.
Ezt a szabályt, összefésülve a kiva előírásaival, arra juthatunk, hogy az efós jövedelem nem tartozik bele a Tbj. 4. § k) pontjainak egyikébe sem, így kivát nem kell utána fizetni.
Kérdés lehet még, hogy ha a munkáltató a minimálbér kétszeresénél magasabb összeget fizet a dolgozónak, akkor tartozik-e korrekciós tétel.
A helyzet az, hogy a nem kivás cégek esetében ezt a Társaságiadó-törvény írja elő, tehát elvileg ott kell keresni a szabályt. Főleg azért, mert a kivás cégek nemcsak a szocho, hanem a tao hatálya alá sem tartoznak.
Mégsem szabad teljes egészében elengedni ezt a kötelezettséget.
A Kivatörvényben ugyanis az adóalapot növelő a Tao tv. 3. számú melléklet A) részében meghatározott, a nem a vállalkozási tevékenység érdekében felmerülő egyes költségek, ráfordítások. Tehát amik ebben a felsorolásban vannak, azok után nem taót, hanem kivát kell fizetni.
A felsorolás 14. pontja pedig pont erről szól. Nem vállalkozási költség „az egyszerűsített foglalkoztatásról szóló törvény szabályai szerint létesített munkaviszonyban foglalkoztatott részére az adózó által az egynapi munkáért kifizetett munkabérből a minimálbér a külön jogszabály szerinti kötelező legkisebb munkabér (minimálbér) napibérként meghatározott összegének kétszeresét meghaladó mértékű kifizetés”.
Egyszerűsített közteherviselési hozzájárulás
Az ekhósok esetében azért fontos kérdés, hogy kell-e kivát fizetni, hiszen az ekho esetében a kifizetői ekhót néhány évvel ezelőtt minden kifizető esetén megszüntették. Nem lenne tehát jó hír, ha egy kivás esetében hátrányos lenne a helyzet ebben a foglalkoztatási formában.
A jó hír az, hogy az efósoknál levezetett elvek alapján jelenthetjük ki azt is, hogy az ekhós jövedelem után a kiva időszaka alatt továbbra sem kell kivát fizetni.
Ráadásul itt még egy jól elbújó, adóalap-korrekciós tétel sincs.
További cikkek
Bejelentett üzletrész „amnesztiás” szabályozása
Biztos sok speciális eset lesz, nézzük egyelőre általánosságban. Melyik nyomtatványon kell bejelenteni? A társaságiadó-bevalláson hol kell bevallani?
ÉrdekelNyereségminimum és a tagi kölcsön
A nyereségminimummal és a tagi kölcsönnel kapcsolatos kérdések általában egymástól függetlenül merülnek fel. És talán nem is gondolunk arra, hogy ha csak átmeneti likviditási megoldásként teszünk tagi kölcsönt a cégbe, akkor is növekedhet a nyereségminimum alapja. A szabály nem új, de az év végi zárás előtt talán érdemes ismét áttekinteni.
Érdekel