Követelések év végi értékelésének főbb szabályai, gyakorlati kérdései – 4. rész

Először is foglaljuk össze, hogy a követelések év végi értékelésének számviteli és adózási elszámolása milyen tényezőktől függ, tehát milyen eseteket érdemes számszerű adatokkal is bemutatni.
Legfontosabb feladat a követelés besorolása év végén, illetve az elszámoláshoz szükséges információk összegyűjtése a nyilvántartásokból:

•  a teljes értékű követelések összegének megállapítása, illetve a határidőn túli követelések minősítése,
•  kétes követelések minősítése alapján: a követelés realizálásának a megítélése az időpont, illetve az összegszerűség tekintetében az adósra vonatkozó információk, illetve a mérlegkészítés időpontjáig ismertté vált információk alapján,
•  a fentiek alapján a hitelezési veszteség behajthatatlannak minősíthető-e, egyéb esetben értékvesztést vagy elengedett követelést indokolt-e elszámolni,
•  kapcsolt vállalkozásokkal szemben fennálló követelést minősítünk-e, illetve követelés elengedése magánszemély javára történik-e,
• a követelés elévült-e, illetve bíróság előtt érvényesíthető-e?

Példa a követelések hitelezési veszteségének számviteli és társasági adó összefüggéseinek bemutatására a 2024. évi beszámoló összeállításánál

Kiinduló adatok

2022. év adatai

X. Kft.-nek az Y. Kft.-vel kapcsolatos vevőköveteléséből a 365 napon túli részével kapcsolatos információk (E Ft-ban):

Követelés eredeti összege: 3000
Értékvesztés tárgyévi elszámolt összege: 500
Követelés számviteli könyv szerinti értéke: 2500
Adózás előtti eredményhatás (számviteli): (–) 500
Taoalap-korrekció: + 500
Év végén a követelés tao szerinti nyilvántartott értékvesztés összege: 500

2023. évi adatai

X. Kft.-nek az Y. Kft.-vel kapcsolatos vevőköveteléséből, a 2022. évben már kétes követelésűnek minősített részére vonatkozó 2023. évi információk (E Ft-ban):

Értékvesztésként a tárgyévben elszámolt ráfordítás összege: 1000
Adózás előtti eredmény (számviteli): (–) 1000
Követelés számviteli könyv szerinti értéke: 1500
Adóalap-korrekció 2023. évben: + 1000 – 500 = (+) 500
Ellenőrző számítás: követelés 20%-a számolható el évenként (3000 × 0,2 = 600) taoalap-csökkenésként, de maximum a nyilvántartott értékvesztés összege
Nyilvántartott értékvesztés év végén: 500 + 1000 – 500 = 1000

2024. évi adatok

X. Kft.-nek az Y. Kft.-vel kapcsolatos vevőköveteléséből, a 2022. és 2023. évben kétes követelésűnek minősített részére vonatkozó 2024. évi számviteli és adózási megoldások.

MEGOLDÁS

1. variáció: behajthatatlan követelés esetén

Felszámoló nyilatkozata alapján: behajthatatlan követelésnek minősül a teljes 3000 E Ft

1. a) eset: feladat megoldásának folytatása 2024. évben a korábbi évek értékvesztéseinek alapulvételével

2024. évi számviteli eredmény: (–) 1500
ADÓALAP-korrekció 2024. évben: (–) 1000, mert maximum a nyilvántartott ÉV összegéig számolható el a társaságiadó-alapból csökkenés.
Nem növelő tétel a tárgyévi ráfordítás 1500 összege, és további 1000 (nyilvántartott értékvesztés összege) levonható az adóalapból.
Amennyiben az X. és Y. Kft. kapcsolt vállalkozások, úgy külön nyilvántartás vezetése szükséges az adóalap-csökkentéshez (az ügyletet megalapozó valós gazdasági okokról, az ügylet létrejöttének adatairól, a behajtás érdekében tett intézkedésekről, valamint azonosító adatokról).

ELLENŐRZÉS

Összes társaságiadóalap-korrekció a követelés nyilvántartásból történő kivezetéséig: + 500 (2022) + 500 (2023) – 1000 (2024) = 0
Ez azt jelenti, hogy a bekerülési érték teljes összege (– 3000 E Ft) érvényesíthető a társaságiadó-alapnál is behajthatatlan követelés jogcíme alapján.

1. b) eset: behajthatatlan követelésnek minősül felszámoló nyilatkozat alapján a 3000 E Ft vevőkövetelés, de a korábbi években nem került sor értékvesztés elszámolására.

2024. évi számviteli és társaságiadó-hatások
Tárgyévi számviteli eredmény: (–) 3000
ADÓALAP-korrekció: 0
Tehát a bekerülési érték teljes összege (– 3000 E Ft) érvényesíthető a társaságiadó-alapnál is behajthatatlan követelés jogcíme alapján.

2. variáció – Elengedett vevőkövetelés esetén

2. a) eset: nem kapcsolt vállalkozás X. Kft. és Y. Kft.

Feladat megoldásának folytatása 2024. évben (E Ft)

Tárgyévi számviteli eredmény: (–) 1500
Adóalap-korrekció tárgyévben: 0
Adóalap tárgyévben: (–) 1500

ELLENŐRZÉS (E Ft)

Számviteli ráfordítások összege 2022–2024. években X. Kft.-nél (–) 3000
Társaságiadóalap-korrekció: + 500 (2022) + 500 (2023) + 0 (2024) = + 1000
Társasági adóban érvényesített ráfordítás: (–) 2000

Megjegyzések:

• Amennyiben nem számoltak volna el értékvesztést a követelésre az előző években, úgy a teljes 3000 E Ft követelés érvényesíthető lenne az adóalapnál.
• Ugyancsak a teljes összeg levonható lenne, ha az elengedésre akkor kerülne sor, ha a 20%-os szabály alkalmazásával már a társaságiadó-alapnál érvényesítették a követelés teljes bekerülési értékét (figyelem: az elévülési szabályok is alkalmazandók).

2. b) eset: kapcsolt vállalkozás X. Kft. és Y. Kft., a vevőkövetelés elengedésével

Feladat megoldásának folytatása 2024. évben (E Ft-ban)

Tárgyévi számviteli eredmény: (–) 1500
Adóalap-korrekció tárgyévben: (+) 1500

ELLENŐRZÉS

Számviteli ráfordítások összege 2022–2024. években X. Kft.-nél (–) 3000
Társaságiadóalap-korrekció: + 500 (2022) + 500 (2023) + 1500 (2024) = (+) 2500
Társasági adóban érvényesített ráfordítás: (–) 500

2. c) eset: kapcsolt vállalkozás X. Kft. és Y. Kft., a vevőkövetelés elengedésével

Feladat megoldásának folytatása 2024. évben azzal a kiegészítéssel, nem számoltak el korábbi években értékvesztést (E Ft-ban)

Tárgyévi számviteli eredmény: (–) 3000
Adóalap-korrekció tárgyévben: (+) 3000

A c) esetben tehát a teljes elengedett követelés összege adóalapot képez 2024-ben.

2. d) eset: kapcsolt vállalkozás X. Kft. és Y. Kft., osztalék elengedése

Amennyiben a korábbi években nem számoltak el értékvesztést, úgy a 2024. évi megoldás azonos a c) esettel.

2020. 11. 27-től hatályát veszti a Tao tv. 29/Q. § (3) bekezdése, ez azt jelenti, hogy a kapcsolt vállalkozások osztalékkövetelésének elengedésére is a Tao tv. 8. § (1) h) előírását kell alapul venni (megszűnt az adóalap-növelési kötelezettség alóli mentesítő szabály).

2. e) eset: nem kapcsolt vállalkozás X. Kft. és Y. Kft., osztalék követelés elengedése során

A vevőkövetelések példái szerint kell eljárni, tehát attól függ a társaságiadóalap-hatás nagysága, hogy korábban alkalmazták-e a Tao tv. 4. § 4. a) szerint behajthatatlannak minősíthető követelésekre vonatkozó speciális – 20%-os – szabályt.