Részesedések kezelése a tulajdonosnál

Év végi értékelés

A részesedések a Forgóeszközök vagy a Befektetett pénzügyi eszközök között jelennek meg a beszámolóban a befektetés céljától függően. A befektetési cél a beszerzés időpontjától a mérlegkészítés időpontjáig változhat, így érdemes ezzel kapcsolatban nyilatkoztatni a vezetést.

A befektetés piaci értékének meghatározásánál az alábbiakat kell figyelembe venni:

• a gazdasági társaság tartós piaci megítélését, a piaci megítélés tendenciáját, a befektetés (felhalmozott) osztalékkal csökkentett tőzsdei, tőzsdén kívüli árfolyamát, annak tartós tendenciáját,
• a megszűnő gazdasági társaságnál a várhatóan megtérülő összeget,
• a gazdasági társaság saját tőkéjéből a befektetésre jutó részt, külföldi pénzértékre szóló befektetés esetén az üzleti év mérlegfordulónapjára vonatkozó választott devizaárfolyamon átszámított forintértéken.

Amennyiben a könyv szerinti érték magasabb, mint a befektetés fentiek szerint meghatározott piaci értéke, akkor a különbözetet értékvesztésként kell elszámolni, ha az tartósnak mutatkozik és jelentős összegű.

A társaság a számviteli politikájában kell, hogy rögzítse, mit tekint tartósnak és jelentősnek.

T 874. Részesedések értékvesztése –

K 179. Tartós részesedések értékvesztése vagy 379. Részesedések értékvesztése

Amennyiben a mérlegkészítéskori piaci érték magasabb, mint a részesedés könyv szerinti értéke, és van korábbi időszakokban elszámolt értékvesztés, a korábbi időszakokban elszámolt értékvesztést visszaírással csökkenteni kell.

T 179. Tartós részesedések értékvesztése vagy 379. Részesedések értékvesztése

K 874. Részesedések értékvesztése

Tartós részesedések esetében dönthet a vállalkozás a piaci értéken történő értékelés mellett. Ebben az esetben, ha a mérlegkészítéskori piaci érték tartósan és jelentősen magasabb, mint a (visszaírt értékvesztés utáni) könyv szerinti érték, akkor értékhelyesbítést kell elszámolni a könyvvizsgáló által elfogadott értéknek megfelelően.

T 177. Tartós részesedések értékhelyesbítése –

K 417. Értékhelyesbítés értékelési tartaléka

Átalakulás (egyesülés, szétválás) esetén a részesedések kezelése a tulajdonosnál

Átalakulásnál, egyesülésnél, szétválásnál a tulajdonosnál az átalakulás, egyesülés, szétválás napját követő nappal kell a jogelőd társaságban megszűnt részesedést kivezetni és a jogutódban szerzett új részesedést a könyvekben felvenni.

Átalakulásnál (társaságiforma-váltás) az átalakuló társaság megszűnik, így tulajdonosának a részesedése is megszűnik, azt a könyvekből ki kell vezetni, de az átalakulással létrejövő társaságban részesedést szerez, azt állományba venni. A szerzett részesedés értéke a jogelőd társaság végleges vagyonmérlege szerinti saját tőke tulajdonihányad-arányos része.

Példa

Alfa Kft. 30%-ban tulajdonos Béta Kft.-ben. A cégben a Béta Kft. részesedésének könyv szerinti értéke 4000 E Ft-tal szerepel a befektetett pénzügyi eszközök között, értékvesztést nem tart nyilván. A Béta Kft. átalakul zártkörű részvénytársasággá. A Béta Kft. mint jogelőd végleges vagyonmérlegében a saját tőke összege 20 000 E Ft, ebből a jegyzett tőke összege 6000 E Ft. Mivel az átalakulás során külső tag is belépett a jogutód Béta Zrt.-be, ezért a Béta Zrt. végleges vagyonmérlegében a saját tőke összege 30 000 E Ft, ebből a jegyzett tőke összege 20 000 E Ft. Az átalakulás során a jogutód Béta Zrt.-ben az Alfa Kft. tulajdoni aránya 20%-ra csökkent.

Az átalakulás során a jogelőd Béta Kft. megszűnik, így az Alfa Kft. Béta Kft.-ben lévő részesedése is megszűnik, azt ki kell vezetni a könyvekből. Az Alfa Kft. tulajdonos lesz a jogutód zrt.-ben, a részvényeket így állományba kell venni. A Számviteli törvény előírásából következően a részvényeket a jogelődben lévő, megszűnt részesedésre jutó, a jogelőd Béta Kft. végleges vagyonmérlege szerinti saját tőke összegével azonos összegben kell állományba venni.

Az Alfa Kft.-nek a Béta Kft.-ben 30%-os tulajdoni aránya volt, a tulajdoni arányra jutó saját tőke 20 000 E Ft × 0,3 = 6000 E Ft. A jogutód zrt.-ben szerzett részvényeket így 6000 E Ft-tal kell állományba venni.

Számviteli elszámolás az Alfa cégnél az átalakulás napját követő nappal, a Béta Kft.-ben lévő részesedés könyv szerinti értékének kivezetése:

T 871. Részesedésekből származó ráfordítások, árfolyamveszteségek – 4000 E Ft

K 17. Részesedések Béta Kft.   – 4000 E Ft

Béta Zrt.-ben lévő részesedés állományba vételének elszámolása

T 17. Részesedések Béta Zrt. – 6000 E Ft

K 971. Részesedésekből származó bevételek, árfolyamnyereségek – 6000 E Ft

A kivezetéshez kapcsolódó árfolyam-különbözet elszámolása (könyv szerinti érték átvezetése)

T 971. Részesedésekből származó bevételek, árfolyamnyereségek – 4000 E Ft

K 871. Részesedésekből származó ráfordítások, árfolyamveszteségek – 4000 E Ft

Lehetséges elszámolás technikai számla alkalmazásával

T 375. Értékpapír-elszámolási számla – 4000 E Ft

K 17. Részesedések Béta Kft. – 4000 E Ft

Béta Zrt.-ben lévő részesedés állományba vételének elszámolása

T 17. Részesedések Béta Zrt. – 6000 E Ft

K 375. Értékpapír-elszámolási számla – 6000 E Ft

A kivezetéshez kapcsolódó árfolyam-különbözet elszámolása (könyv szerinti érték átvezetése)

T 375. Értékpapír-elszámolási számla – 2000 E Ft

K 971. Részesedésekből származó bevételek, árfolyamnyereségek – 2000 E Ft

Összeolvadásnál az összeolvadó társaságok megszűnnek, a tulajdonosok részesedése is megszűnik. Az elszámolási szabály megegyezik az átalakulásnál leírtakkal.

Beolvadásnál csak a beolvadó társaság szűnik meg, így csak a beolvadó társaság tulajdonosánál szűnik meg a részesedés. Az elszámolás szabálya megegyezik az átalakulásnál leírtakkal. Az átvevő (a beolvasztó) társaság fő szabály szerint nem szűnik meg, így tulajdonosánál a részesedése sem szűnik meg.

Különválás esetén megszűnik a társaság, így a tulajdonos részesedése is, amelyet a könyvekből ki kell vezetni, de a különválással létrejövő társaságban részesedést szerez, amelyeket állományba kell venni. A szerzett részesedés értéke a különválással megszűnő társaság végleges vagyonmérlege szerinti sajáttőke-tulajdoni hányad része.

Kiválás esetén a kiváló társaságnak vagy a jegyzett tőkéjének egy részét csoportosítják át, vagy az átcsoportosítás a tőketartalékból, az eredménytartalékból történik a jegyzett tőkébe. Az első esetben van arányosan megszűnő részesedés és van rá jutó végleges vagyonmérleg szerinti saját tőke is, míg a második esetben csak új szerzett részesedés van.

Példa

Alfa Kft. 50%-ban tulajdonos Béta Kft.-ben. Alfa Kft.-ben a Béta Kft. részesedésének könyv szerinti értéke 20 000 E Ft-tal szerepel a befektetett pénzügyi eszközök között. A Béta Kft.-ből a kiválás keretében kiválik a Gamma Kft. A Béta Kft. mint jogelőd végleges vagyonmérlegében a saját tőke összege 40 000 E Ft, ebből a jegyzett tőke összege 20 000 E Ft. A kiválást követően a Béta Kft. saját tőkéje 20 000 E Ft lesz, a jegyzett tőkéje 20 000 E Ft marad, a kiválással létrejövő Gamma Kft. saját tőkéje 20 000 E Ft, míg a jegyzett tőkéje 10 000 E Ft lesz.

A kiválás során a Gamma Kft. saját tőkéje a Béta Kft. eredménytartalékából került átrendezésre. A kiválás után az Alfa Kft. változatlanul 50%-os tulajdonos marad a Béta Kft.-ben és 50%-os tulajdonos lesz a Gamma Kft.-ben is. A Béta Kft.-nél történt kiválás során a kiválással létrejött Gamma Kft. jegyzett tőkéjét a Béta Kft. eredménytartalékának az átadásával határozták meg, így a kiválás után a Béta Kft. jegyzett tőkéje nem változott, ezért az Alfa Kft.-nél a Béta Kft.-ben lévő részesedés névértéke sem változott, így az Alfa Kft.-nél a kiváláshoz kapcsolódóan nincs megszűnt részesedés, amelyet ki kellene vezetni a könyvekből.

A kiválás során azonban az Alfa Kft. 50%-os tulajdonos lesz a Gamma Kft.-ben, ezt az új részesedést állományba kell venni a Gamma Kft. végleges vagyonmérlege szerinti arányos saját tőke összegében, ami 10 000 E Ft (20 000 E Ft × 0,5).

Számviteli elszámolás az Alfa Kft.-nél a kiválás időpontját követő nappal:

Gamma Kft.-ben lévő üzletrész állományba vételének elszámolása

T 17. Részesedések Gamma Kft. – 10 000 E Ft

K 971. Részesedésekből származó bevételek, árfolyamnyereségek – 10 000 E Ft