Taotörvény változásai, 2024–2025 1. rész

A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvényt (Tao tv.) érintő változások bemutatásához az alábbi módosító jogszabályokat vettük alapul:

• Egyes adótörvények módosításáról szóló 2024. évi LV. törvény
• Egyes pénzügyi és vagyongazdálkodási tárgyú törvények módosításáról szóló 2024. évi LVI. törvény
• 2024. évi LXXVI. törvény – egyes felsőoktatási, családügyi és kulturális tárgyú törvények módosításáról
• 2/2024. (VII. 8.) PM rendelet az adózási szempontból nem együttműködő államok listájának közzétételéről szóló 19/2020. (XII. 30.) PM rendelet módosításáról
• 398/2024. (XII. 16.) Korm. rendelet a látványcsapatsport támogatását biztosító támogatási igazolás kiállításáról, felhasználásáról, a támogatás elszámolásának és ellenőrzésének, valamint visszafizetésének szabályairól szóló 107/2011. (VI. 30.) Korm. rendelet módosításáról

Filmtámogatáshoz kapcsolódó módosítások

A filmtámogatás adókedvezményével kapcsolatos jogharmonizációs rendelkezésével a filmszakmai támogatási program további jóváhagyásáról bizottsági határozat született, melyre vonatkozó hivatkozást a Tao tv. 30/N § tartalmaz. A korábbi jóváhagyó határozat alapján a filmszakmai támogatási rendszer 2024. december 31-ig kapta meg az Európai Bizottság jóváhagyását, mivel ezek a támogatások jelentős összegű adó átcsoportosítását eredményezhetik.

A Tao tv. 30/N § szerint megnevezett SA.111638 (2024/N) számú határozat révén a Tao tv. 22. §-ban foglalt filmalkotások támogatásának adókedvezménye, illetve a filmalkotások vonatkozásában alkalmazható 24. § szerinti adófelajánlás és adójóváírás továbbra is igénybe vehető.

Módosításra került továbbá a 2004. évi II. törvény is 2025. évtől, a 2024. évi LXXVI. törvény alapján – egyes felsőoktatási, családügyi és kulturális tárgyú törvények módosításáról –, ezáltal főként az elszámolható költségek szabályozása szigorodik, melyhez külön miniszteri rendelet is kapcsolódik.

Filmalkotások támogatásának adókedvezményéről

Amennyiben valamely filmalkotás megfelel a kulturális tartalommal szemben támasztott törvényi követelményeknek, úgy támogathatóvá válik, ha az összhangban áll a csoportmentességi rendelettel.

A számított társasági adónak az alábbi mértékéig vehető igénybe adókedvezmény a filmalkotások támogatására:

1. a kutatás-fejlesztés adókedvezményével csökkentett összegét kell alapul venni, mivel a kutatás-fejlesztési tevékenység adókedvezményével akár a számított adó 100%-os mértékben is csökkenthető,
2. legfeljebb az a) pont szerint csökkentett összeg 80 százalékáig érvényesíthető a fejlesztési adókedvezmény,
3. az előző két pont alapján csökkentett adóból, legfeljebb annak 70 százalékáig érvényesíthető minden más adókedvezmény.

A filmtámogatás adókedvezményének főbb teendői:

• A társaságiadó-alany szempontjából a támogatásnyújtás első lépése, hogy az adózó támogatási szerződést köt a filmelőállítóval, illetve a filmgyártóval, vagy az NFI Zrt.-vel.
• Az adókedvezmény a mozgóképszakmai hatóság által kiadott támogatási igazolás alapján érvényesíthető az adózónál, első alkalommal a juttatás adóévében, legkésőbb a támogatás naptári évét követő nyolcadik naptári évben záruló adóévben. Érdemes megjegyezni, hogy a filmtámogatásnál nem feltétel a támogatási szándéknyilatkozat, mint a látványcsapatsport támogatása esetén, tehát a 30 napos bejelentési kötelezettség sem vonatkozik rá.
• Fontos tudni, hogy a mozgóképszakmai hatóság által egy filmalkotáshoz kiadott, kedvezményre való jogosultságot igazoló támogatási igazolások kiadása limithez kötött. Ezek összértéke nem haladhatja meg a mozgóképszakmai hatóság által az adott filmalkotáshoz jóváhagyott közvetlen filmgyártási költség külön törvényben meghatározott részének a 30 százalékát.
• Az adókedvezmény igénybevételének feltétele, hogy az adózó az alaptámogatást és a kiegészítő támogatást is az adóévben az arra jogosult részére megfizesse. Ha az adózó a kiegészítő támogatást a támogatás adóévét követően, de legkésőbb a támogatás adóévére vonatkozó társaságiadó-bevallás benyújtására nyitva álló határidőig fizeti meg, akkor az adókedvezményt legfeljebb a részére kiállított támogatási igazolásban szereplő összeg 80 százalékáig veheti igénybe.
• A kiegészítő támogatás a támogatási igazolásban meghatározott összeg társaságiadó-kulccsal számított értékének legalább 75 százaléka. A kiegészítő támogatást a Nemzeti Filmintézet Közhasznú Nonprofit Zártkörűen Működő Részvénytársaságnak a kincstárnál vezetett letéti számlájára kell megfizetni.
• Társasági adózás szempontjából lényeges, hogy a támogatás nyújtójánál az alaptámogatás nem növeli az adózás előtti eredményt az adóalap megállapításakor, ugyanakkor a kiegészítő sportfejlesztési támogatás nem elismert költség, így azzal meg kell növelnie az adózás előtti eredményét.

Filmalkotások támogatására tett felajánlások

A társaságiadó-felajánlás szabályozása 2015-től teszi lehetővé, hogy az adózó az adóévi adóelőleg, illetve az adó meghatározott részéről kedvezményezett célra felajánlást tegyen, melynek a kedvezményezett részére történő juttatását a NAV teljesíti.

A filmalkotás támogatására tett felajánlások főbb teendői:

• A felajánlás igazolás alapján teljesíthető (kivéve: az NFI Zrt. letéti számlája javára való felajánlást), melynek alapján ellenőrizhető, hogy a kiállított igazolás mire jogosít. A filmiroda igazolást állít ki arról, hogy az adózó által felajánlott összeg nem eredményezi a mozgóképszakmai hatóság által jóváhagyott közvetlen filmgyártási költség 30 százalékának meghaladását.
• Az állami adóhatóság részéről a felajánlás szerint átutalt összege támogatásnak minősül, melyhez kapcsolódó 318/2018. (XII. 27.) Korm. rendelet 1 000 000 E Ft-ban határozza meg az egyes filmalkotások számára nyújtható támogatások együttes éves keretösszegét. A filmalkotás után járó támogatás igénybevételére vonatkozó jogosultságot a fenti keretösszeg kimerülését követően, az adott évre vonatkozóan nem lehet érvényesíteni, ezt a tényt a támogatási igazoláson fel kell tüntetni.
• Filmalkotás támogatásánál a NAV a felajánlott teljes összegét (100 százalékát) a nyilatkozatokban megjelölt kedvezményezettnek utalja át.
• Az adózó a kedvezményezett célra történő felajánlásáért a kedvezményezettől ellenszolgáltatásra nem jogosult. Ha az ilyen megállapodás alapján felajánlott összeget a NAV mégis átutalja, akkor a felajánlás kedvezményezettje köteles azt a NAV részére visszautalni, az adózó pedig nem jogosult a jóváírásra.

Taós felajánlások

A vállalkozásoknak van nyilatkozati lehetőségük, hogy az adóelőleget vagy az adót felajánlják. Pontokba szedve ezek szabálya:

• Az adózó a társaságiadó-előlegének legfeljebb 80 százalékát ajánlhatja fel. A ’RENDNY nyomtatványon az esedékes adóelőleg-fizetési kötelezettség teljesítésére nyitva álló határidőt megelőző hónap utolsó napjáig lehet rendelkezni.
• Az átalakulással, egyesüléssel, szétválással érintett jogutód a ’251 jelű nyomtatványon ajánlhatja fel az általa bevallott társaságiadó-előleg 80 százalékát.
• Amennyiben az adózó az adóelőlegről rendelkező nyilatkozatot nem tesz, akkor a társaságiadó-bevallás benyújtására nyitva álló határidő utolsó napjáig a társaságiadó-bevallásában tett rendelkező nyilatkozatával rendelkezhet a társasági adójának kedvezményezett célra történő felajánlásáról. Ebben az esetben az adóévben összesen felajánlott összeg nem haladhatja meg a fizetendő adó összegének 80 százalékát. A rendelkező nyilatkozat a társaságiadó-bevallás benyújtását követően nem módosítható.
• 2024. január 1-jétől adminisztrációs könnyítést jelent az a módosítás, amely szerint, ha a felajánlott adó/adóelőleg megfizetése késik, de 15 napon belül és az adóhatósági elutasító határozat előtt a teljesítés megtörténik, akkor a NAV hoz a késedelmesség miatti elutasító határozatot, hanem külön kérelemmel teljesíthető a kedvezményezett felé történő átutalás.
• Az adózót a felajánlott összeg után jóváírás illeti meg, amit a NAV vezet át csökkentő tételként az adózó adószámlájára, a társasági adónemre. Az adójóváírás összegének meghatározása:
  • adóelőleg-felajánlás esetén az átutalt, felajánlott összeg 7,5 százaléka, maximum az éves fizetendő adó 80 százalékának 7,5 százaléka, valamint
  • éves adó terhére tett felajánlásnál 2,5 százalék, maximum az éves fizetendő adó 80 százalékának 2,5 százaléka,
  • jóváírásként mindkét esetben a kisebb összeg vehető figyelembe.

Ugyanazon adóévre adókedvezmény együttesen nem alkalmazható felajánlással és a jóváírással, tehát egy adott adóévre az adózó eldöntheti, hogy a filmalkotás támogatása alapján adókedvezményt kíván érvényesíteni, vagy jóváírásra jogosító felajánlást tesz.

Tekintettel arra, hogy a felajánlás adókedvezményének igénybevételéhez nem kell a támogatást külön átutalni, csupán rendelkező nyilatkozat benyújtása szükséges, így ennek alkalmazása előnyösebb az adókedvezményes változatnál. További nagy előnyt jelent, hogy az adójóváírás összege a következő év egyéb bevételeit adómentesen növeli.

Új TEÁOR ’25 osztályozási rendszer

Az Európai Bizottság egyes rendeletei alapján a NACE Rev. 2 helyett NACE Rev. 2.1 lesz hatályos, aminek magyar nyelvű megfelelője a TEÁOR’25. A módosított osztályozást a tagországoknak 2025. január 1-jétől kell alkalmazni.

Hol szerepelhet ezzel kapcsolatban módosító rendelkezés a Taotörvényben?

A Tao tv. 15. § (9) b) szerinti szabályozott ingatlanbefektetési társaságok adóalapjának meghatározásánál lehet fontos az új besorolásra történő átállás, ahol az épületépítési projektszervezés (TEÁOR 4110) helyébe az ingatlanfejlesztési tevékenység (TEÁOR’25 6812) lépett.

A KSH minden egyes, adószámmal rendelkező vállalkozóra beállít egy főtevékenységkódot a TEÁOR’25/ÖVTJ alapján.

Az adószámos magánszemélyek, az egyéni vállalkozók, a cégbejegyzésre kötelezett, illetve cégbejegyzésre nem kötelezett szervezetek, valamint a civil szervezetek egyéb tevékenységei közül az adóhatóság fordítja át az egyértelműen átsorolható (1:1 kapcsolatú) tevékenységeket a fordítókulcs alapján 2025. január 31-ig.

(Bár az ezzel kapcsolatos „ámokfutás” talán még mindig tart.)

A hatályos főtevékenységkód a statisztikai számjel lekérdezésével ismerhető meg, melyhez az adószám első 8 számjegyére van szükség, amit a keresőbe kell beírni, a TEÁOR-lekérdező linkre kattintva.