Tárgyi eszközök zárási feladatai – II. rész A Társaságiadó-törvény szerinti szabályozásról

Adóalap-korrekciókról

A társasági adó alapját minden esetben növeli a Számviteli törvény szerint elszámolt

• terv szerinti értékcsökkenés összege (egyösszegű leírás esetén is),
• terven felüli értékcsökkenés,
• a tárgyi eszköznek, az immateriális jószágnak az állományból bármely jogcímen történő kivezetésekor az érintett eszközök (számviteli) könyv szerinti értéke,
• növeli az adózás előtti eredményt az a költségként, ráfordításként elszámolt, az adózás előtti eredmény csökkenéseként számításba vett összeg, amely nincs összefüggésben a vállalkozási, a bevételszerző tevékenységgel [Tao tv. 8. § (1) bekezdés d) pont].

A fentiekhez érdemes kiemelni, hogy az immateriális jószágnak a tárgyieszköz-állományból bármely jogcímen történő kivezetéséhez kapcsolódik az a gazdasági esemény is, ha forgóeszközök átsorolására kerül sor.

Az adóalapot növelő tétel összege az eszköz könyv szerinti értékének a készletre vett hulladékanyag (haszonanyag) értékét meghaladó része, feltéve minden esetben, hogy az eszköz értékcsökkenését az adózó a Számviteli törvény szerint az adózás előtti eredmény terhére számolta el.

Az adózás előtti eredményt csökkenti:

• a Tao tv. 1. és 2. számú melléklete szerint megállapított értékcsökkenési leírás összege, ideértve az egy összegben elszámolt értékcsökkenési leírást is,
• a terven felüli értékcsökkenés adóalapnál érvényesíthető összege a Tao tv. 1. és 2. számú mellékletek előírása alapján,
• a terven felüli értékcsökkenés adóévben visszaírt összege, azzal a megjegyzéssel, hogy amennyiben a terven felüli értékcsökkenés – a Tao tv. 1. számú melléklet 10. pontja szerinti esetekben – csökkentette az adózás előtti eredményt, úgy a terven felüli értékcsökkenés visszaírt összege nem vehető figyelembe csökkentő tételként,
• a tárgyi eszköznek, az immateriális jószágnak az állományból bármely jogcímen történő kivezetésekor az adott eszközök (társasági adó szerinti) nyilvántartás szerinti értéke.

Átalakulás, egyesülés, szétválás esetén főszabály szerint adóalap-korrekciós kötelezettség kapcsolódik a jogelőd részéről a jogutódnak átadott tárgyi eszköz és immateriális javak könyv szerinti és társasági adó szerinti nyilvántartási értékének különbözetével [Tao tv. 16. § (2) a)].

A kedvezményezett átalakulás választása során ugyanakkor a jogutódnál nem szabad módosítani a jogutód részére átadott immateriális javak és tárgyi eszközök könyv szerinti és adótörvény szerinti nyilvántartási értékkülönbözetével az adóalapot. Fontos megemlíteni ezzel kapcsolatban, hogy csak akkor nincs adóalap-korrekciós tétel, ha a kedvezményezett átalakulásra vonatkozó egyéb feltételek is teljesülnek, Tao tv. 16. § (9)–(11) bekezdés:

• jogutód társasági szerződése tartalmazza a következő kötelezettségvállalást: jogutód az átalakulást követően a jogelődtől átvett vagyont figyelembe véve, adóalapját úgy határozza meg, mintha az átalakulás nem történt volna meg,
• a jogutód az átértékelt vagyont elkülönítve tartja nyilván.

Elszámoltnak tekintendő értékcsökkenés

A fejlesztési tartalék Társaságiadó-törvény szerinti felhasznált, feloldott összegét az adóalap csökkentéseként elszámolt összegnek kell tekinteni. Ez azt jelenti, hogy a társasági adó szabályai szerint számított nyilvántartási értéket csökkenti a felhasznált összeg, vagyis ennek mértékéig a tárgyi eszköz vonatkozásában nem számolható el értékcsökkenési leírás. Abban az esetben, ha a beruházás értéke több a fejlesztési tartalék igénybevételénél, akkor a bekerülési érték maradékrésze után az általános szabályok szerinti értékcsökkenési leírással kell számolni.

Tao tv. 1. számú és 2. számú melléklete szerinti előírások

Terv szerinti értékcsökkenés kezdő időpontja

A terv szerinti értékcsökkenés összegének meghatározás az üzembe helyezés (használatbavétel) napjától lehetséges, amelyet megfelelő dokumentummal szükséges alátámasztani.Olvasd tovább a cikket!A teljes cikk csak előfizetőink számára érhető el. Jelentkezz be a folytatáshoz, vagy csatlakozz az Irányadó előfizetők táborábaElőfizető vagyok, BEJELENTKEZEKELŐFIZETNÉK