Cikksorozatunk előző két részében írtunk a Tárasági adó törvényben szabályozott egyes adókedvezményekről, különös tekintettel az előző évben elfogadott jogszabályváltozások főbb előírásaira. A társaságiadó-bevallási határidő aktualitása miatt érdemes összefoglalni táblázatos formában a fontosabb kedvezményeket, az adóalap korrekciós tételek és az adókedvezmények főbb előírásait.
A Társasági adó törvényben érvényesíthető fontosabb adóalap csökkentő tételek és adókedvezmények aktuális szabályairól – 3. rész
(A cikksorozat első két részét itt találod: 1. rész, 2. rész)
A kedvezmények meghatározási sorrendje:
Kedvezmények együttes figyelembevételi szabálya
A számított adó meghatározásához először a társasági adó szerint érvényesíthető adóalapcsökkentő tételeket vesszük számba, amelyek összegével az adózás előtti eredményt módosítva kapjuk a korrigált adóalapot.
Az aktuális 9% adókulcsot alapul véve állapítható meg a számított adó összege.
A számított társasági adónak a kutatás-fejlesztési adókedvezménnyel csökkentett összegének maximum a 80 százalékáig érvényesíthető a fejlesztési adókedvezmény. A számított adóból levonva a fejlesztési adókedvezmény összegét határozható meg a korrigált adó értéke.
Végül a korrigált adó 70 %-áig érvényesíthető minden további adókedvezmény.
Tao adóalap kedvezmények (1)
Az 1. tábla foglalja össze az alábbi társasági adóalap kedvezmények legfontosabb szabályait, a kapcsolódó társasági adó törvény szerinti valamennyi §-ainak megjelölésével:
- Létszám- növekmény adóalap kedvezménye
- Beruházás, szellemi, szoftver adóalap kedvezménye
- Bejelentett immateriális jószág/részesedés
- Elektromos töltőállomás kedvezménye
| Név | Létszám- növekmény adóalap kedvezménye 7.§ (1) y), (19)-(20) és 8.§(1), V), (6) | Beruházás, szellemi, szoftver adóalap kedvezménye 7.§(1)zs), (11)-(12); 8.§ (1) u) | Bejelentett immateriális jószág/részesedés 7.§ (1) e), (22)-(25), 8.§ (1) n) 7.§ (1)dz), 8.§ (1) MB) | Elektromos töltőállomás kedvezménye Tao tv. 4. § 10c. pont 7.§ (1) l), (31) |
| Típusa: adóalap | X | x | x | x |
| Típusa : adó | ||||
| Kedvezményezett kör | Mikro (létszám max. 10 fő), ha adózónak az adóév utolsó napján nincs adótartozása | magánszemély tulajdonú KKV | Adózó, ha bejelenti az érintett eszközöket | |
| Számítás módja | létszámnövekmény * minimálbér* 1,5 | korábban még használatba nem vett ingatlan, műszaki gépek, szoftver, szellemi termék bekerülési értéke | Értékesítés eredménye (+/-) | Bekerülési érték |
| Maximum összege | létszámnövekmény * minimálbér* 1,5 | adózás előtti eredmény
|
Nincs előírás | befejezés adóévében egy összegben |
| Maximum mértéke | ||||
| Maximum intenzitása | ||||
| De minimis | adó- megtakarítás összege | adó- megtakarítás összege (speciális szabályok mezőgazdasági termelés, feldolgozásnál) | adó- megtakarítás összege | |
| Megjegyzés: feltétel | Igénybevételt követő 3 adóévben követés |
|
||
| Szankció | Adóalap növelő: a megelőző adóév első napján érvényes minimálbér évesített összege * létszámcsökkenés * 1,5* 1,2 de legfeljebb a igénybe vett kedvezmény 20 százalékkal növelt összege, | Követelmények nem teljesítése: korábbi csökkentő kétszeresével kell növelni | Ha a kivezetés eredménye veszteség, akkor adóalap növelő tétel (függetlenül az 1 éves tartási kötelezettségtől) |
Tao adóalap kedvezmények (2)
A 2. tábla tartalmazza az alábbi társasági adóalap kedvezmények legfontosabb szabályait:
- Szabad vállalkozási zónában üzembehelyezett beruházásokra vonatkozó egyösszegű értékcsökkenési leírás
- Munkás szállás, bérlakás adóalap kedvezménye
- Műemlék ingatlan karbantartásának adóalap kedvezménye
- Műemlék ingatlan beruházási adóalap kedvezménye
| Szabad vállalkozási zóna beruházás adóalap kedvezménye (1.sz.mell. 14) | Munkás szállás, bérlakás adóalap kedvezménye 7.§ (1)K), KB), KC);7.§ (30) | Műemlék ingatlan karbantartás adóalap kedvezménye (7.§1.) sz), x), (26), (28)-(29) | Műemlék beruházás adóalap kedvezménye (7.§1) ty), x), (26)-(29) | |
| Típusa: adóalap | x | x | x | x |
| Típusa : adó | ||||
| Kedvezményezett kör | KKV | SZJA szabályok: legalább heti 36 órás munkaidőben foglalkoztatott munkavállaló elhelyezésére szolgál, aha nincs lakóhelye azon a településen, ahol a munkahelye van, továbbá, akinek lakóhelye és a munkahelye legalább 60 kilométerre van egymástól, vagy, tömegközlekedési eszközzel történő oda- és visszautazás ideje a 3 órát meghaladja. | tulajdonos (vagyonkezelő, lízingbe vevő),
jogosult adózó kapcsolt vállalkozása |
tulajdonos (vagyonkezelő, lízingbe vevő)
vagyoni betétet nyilvántartó adózó jogosult adózó kapcsolt vállalkozása |
| Számítás módja | Bekerülési érték 100%-a azonnali értékcsökkenés | Beruházás értéke a befejezés adóévében, bérleti díj, fenntartási költség tárgyévi összege | adóévben elszámolt karbantartási költség | beruházás, vagyoni betét bekerülési értékének *2 |
| Maximum összege | adózás előtti nyereség | adózás előtti nyereség 50 %-a | – | |
| Maximum mértéke | MINDKÉT CSÖKKENTŐ TÉTELRE KÜLÖN-KÜLÖN ÉRVÉNYESÍTHETŐ (az adóalap negatívvá is válhat és 5 adóévre elhatárolható. Ha adózás előtti eredmény nulla vagy negatív, akkor egyik kedvezmény sem vehető igénybe) | adótartalma maximum 50 millió EUR | adótartalma maximum 100 millió EUR | |
| Maximum intenzitása | ||||
| De minimis | bekerülési érték 1, illetve jármű esetén 3 %-a
|
adókulccsal számított értéke
|
adókulccsal számított értéke
|
|
| Megjegyzés: Feltételek | korábban még használatba nem vett műszaki gépekre, és – a személygépkocsi kivételével – járművekre | SZJA TÖRVÉNY SZERINTI FELTÉTELEK : Szja tv. 1. számú melléklet 8.6. pontja szerint munkásszállásnak minősüljön. | Illetékes örökségvédelmi hivatal igazolása | Illetékes örökségvédelmi hivatal igazolása (tárgyi eszköz és vagyoni betét megszerzését kivéve) |
| Szankciók/feltételek | . | Kapcsolt is igénybe veheti az adóévi AEE 50%-áig | beruházás, felújítás + 5 év, kapcsolt is igénybe veheti
|
A 3. tábla összefoglalja a fejlesztési tartalékkal és a korai fázisú vállalkozásban szerzett részesedéssel kapcsolatos adóalap kedvezmények főbb szabályait:
| Név | FEJLESZTÉSI TARTALÉK 7.§ (1)t), 7.§ (15) | Startup 4.§ (30); 7 § 1) m), (8) 8.§ (1) g), I), 331/2017. (XI.9.) Korm. rendelet |
| Típusa: adóalap | x | x |
| Típusa : adó | ||
| Kedvezményezett kör | Tao. alanya | Befektetést élvező:
Regisztrált korai fázisú vállalkozás, ha
|
| Számítás módja | Döntés a követő 4 adóévben megvalósítandó beruházás összegéről | regisztrált startup részesedés bekerülési értéke (tőkeemelése) * 3 |
| Maximum összege | Adózás előtti nyereség (lekötött tartalékba helyezett összege) | Adóévenként és befektetésenként max 20 millió Ft
|
| Maximum mértéke | ||
| Maximum intenzitása | ||
| De minimis | adókulccsal számított értéke | |
| Megjegyzés/követő feltételek |
|
tárgyév + 3 év követés részesedés szerzésének adóéve és az azt követő három adóévben, egyenlő részletekben, |
| Szankció |
|
a kivezetés adóévében alkalmazni kell a kétszeres növelő tételt, a csökkentő tétel alkalmazása folytatható a kivezetést, az értékvesztés elszámolását követő adóévekben, azzal hogy a törvény szerint a csökkentés összegét a részbeni kivezetés, értékvesztés miatt módosított értékre figyelemmel kell megállapítani a részesedésszerzés adóévét követő harmadik adóév végéig |
További cikkek
A kiva, a helyi adó és a cafetéria
Mondhatnánk, hogy „a jó, a rossz és a csúf” esete, de valójában mindegyiknek megvan a maga szépsége. És amikor ők hárman összeállnak, egy egészen komoly szakmai csemege születik belőle.
Érdekel
Nyereményjáték adózása
Vigyük végig azt az esetet, hogy ha egy cég nyereményjátékot szervez, olyan módon, hogy a cég honlapját meglátogató és regisztráló személyek között tárgynyereményt, pénznyereményt, utalványt, ajándék utazást sorsol ki. A nyereményekhez tapadó mindennemű adókötelezettség (szja, szocho, áfa, tao) felmerülhet.
Érdekel