Kötelező visszaváltási rendszer számviteli elszámolása – 2. rész

A cikk 1. részét itt találod>>

Újrahasználható termékek, önkéntes visszaváltási díjas termékek számviteli elszámolása

1. Gyártóra vonatkozó elszámolási szabályok

Gyártó alatt a DRS-rendszer hatálya alá tartozó termék előállítóját, továbbá az első magyarországi forgalomba hozóját kell tekinteni.

A 450/2023. (X. 4.) Korm. rendelet előírása szerint a gyártó a kötelezően visszaváltási díjas, újrahasználható terméket annak újrahasznosítása érdekében köteles a forgalmazótól, valamint a fogyasztótól visszavenni, és a visszaváltási díjat részére visszafizetni.

Gyártó a forgalmazóval kötött megállapodás alapján a kötelezően visszaváltási díjas terméknek nem minősülő terméket vagy csomagolást – meghatározott helyre történő visszajuttatásának ösztönzése érdekében – önkéntesen visszaváltási díjas termékké minősítheti.

Mindkét esetben a számviteli elszámolásuk a betétdíjas göngyölegek visszavételére vonatkozó előírások alapján történik.

Gazdasági események a gyártónál

• Értékesítéskor a felszámítandó visszaváltási díj nettó árbevételként számolandó el.

Amennyiben az értékesített termék göngyölege után külön csomagolási díjat számítanak fel, az a termékértékesítés adóalapjába beépül az Áfatörvény 70. § (1) b) szerint.

• Visszafizetett visszaváltási díj helyesbítő bizonylat alapján (a helyesbítés a visszafizetés időpontjára vonatkozik) nettó árbevétel-csökkentő gazdasági esemény a Számviteli törvény § (2) f) bekezdése alapján. Ha a göngyöleg visszaváltásakor a betétdíjat visszatérítik, a visszatérített ellenértékkel az adóalap utólag csökken az Áfatörvény 77. § (1) b) alapján.

Sztv. 73. § (2) f):

„értékesítés nettó árbevételét csökkentő tételként kell elszámolni: 

az újrahasználható termék és az önkéntes visszaváltási díjas termék után a helyesbítő számviteli bizonylatban rögzített, visszafizetett visszaváltási díj összegét (a helyesbítés a visszafizetés időpontjára vonatkozik)”

2. Forgalmazóra vonatkozó elszámolási szabályok

A forgalmazó az, aki visszaváltási díjas terméket értékesít, ad át a fogyasztónak, és a szabályozás alapján visszaváltási helyet működtet.

Gazdasági események a forgalmazónál

• Beszerzéskor a gyártónak fizetett visszaváltási díj: a készlet bekerülési értékeként számolandó el. – 47. § (2) d).
• Értékesítéskor: a felszámított visszaváltási díj összegével nő az értékesítés nettó árbevétele és az ELÁBÉ.
• Vevőnek visszafizetett visszaváltási díj: nettó árbevételt csökkentő tételként számolandó el.

Gyártótól visszakapott visszaváltási díj: ELÁBÉ-csökkentő tétel az Sztv. 78. § (5) előírása szerint.

Sztv. 78. § (5):

„Az eladott áruk beszerzési értékét növelő tételként kell kimutatni a visszaváltási díjas termékek bekerülési értékének részét képező visszaváltási díjat, míg az eladott áruk beszerzési értékét csökkenteni kell a visszakapott visszaváltási díj összegével.”

 3. Fogyasztóra, végső felhasználóra vonatkozó elszámolási szabályok

A fogyasztók, amennyiben a visszaváltható termékeket a visszaváltási helyen, sérülésmentesen és leolvasásra alkalmas jelöléssel leadják, úgy visszaváltási díjat kapnak, amely döntésük szerint a vásárlásukba beszámítható.

Gazdasági események a fogyasztónál (végső felhasználónál)

• Termék megvásárlásakor a visszaváltási díj a bekerülési értéket növelő tételként számolandó el.
• Termék felhasználása: anyagköltséget eredményez.
• Végső fogyasztónak minősülő vállalkozónál a forgalmazótól visszakapott visszaváltási díj pénzügyi rendezésekor: anyagköltség-csökkentő tételként számolandó el.

 Sztv. 78. § (2):

„A termelés, a tevékenység, a szolgáltatás során keletkezett hulladékok, haszonanyagok értékével, az anyagok bekerülési értékében figyelembe vett vámteher, jövedéki adó, termékdíj, visszaváltási díj visszatérített összegével az anyagköltséget csökkenteni kell.”

Könyvelési tételek részletesen az újrahasználható termékek, önkéntes visszaváltási díjas termékek elszámolásához

Gyártónál

• Termék értékesítésekor a számlában felszámított visszaváltási díj

T 31. Vevőkövetelések – K 91. Értékesítés nettó árbevétele

• Forgalmazónak vagy a végső fogyasztónak helyesbítő bizonylat szerinti visszafizetett visszaváltási díj

T 91. Értékesítés nettó árbevétele – K 31. Vevők/38. Pénzeszközök

Forgalmazónál

• Termék beszerzésekor a számlában szereplő visszaváltási díj: készlet bekerülési értékeként

T 26. Áruk – K 45. Szállítók

• Áru értékesítésekor a számlában felszámított visszaváltási díj

T 31. Vevőkövetelések – K 91. Értékesítés nettó árbevétele

• Áru értékesítésekor az árukészlet csökkenése ELÁBÉ-ként

T 81. ELÁBÉ – K 26. Áruk

• Végső fogyasztónak helyesbítő bizonylat szerinti visszafizetett visszaváltási díj

T 91. Értékesítés nettó árbevétele – K 31. Vevők/38. Pénzeszközök

• Gyártótól visszakapott visszaváltási díj

T 38. Pénzeszközök/45. Szállítók – K 81. ELÁBÉ

Fogyasztónál, végső felhasználónál

• Termék megvásárlásakor a számlában szereplő visszaváltási díj (bekerülési érték része)

T 21-22. Anyagok – K 45. Szállítók

• Anyag felhasználásának elszámolása költségként

T 51. Anyagköltség – K 21-22. Anyagok

• Végső fogyasztónak minősülő vállalkozónál a forgalmazótól vagy a gyártótól visszakapott visszaváltási díj pénzügyi rendezésekor

T 38. Pénzeszközök – K 51. Anyagköltség

További megjegyzések

Érdemes kiemelni a cikkhez kapcsolódóan, hogy 2024. július 1-jétől a gyártók és az első belföldi forgalomba hozók nem forgalmazhatnak (néhány kivételtől eltekintve) visszaváltásra nem alkalmas csomagolásban italterméket, ami az érintett termékek vonatkozásában kötelező regisztrációval is jár a DRS – a belföldön forgalomba hozott kötelező visszaváltási díjas termékek visszaváltási – rendszerébe.

Ugyanakkor azt is fontos megemlíteni, hogy a 450/202. kormányrendelet 2024. június 15-től az alábbiakkal egészült ki:

6. § (6) Azon kötelezően visszaváltási díjas termék esetében, amelynél
7. a) az üres vagy kiürült palack regisztrációs célú beszerzése nem vezetett eredményre,
8. b) a beszerzés körülményeire figyelemmel a palack a benne lévő italterméktől az állag sérelme nélkül nem választható el, és
9. c) a végső fogyasztói csomagolással ellátott italtermék számvitelről szóló törvény szerinti bekerülési értéke eléri vagy meghaladja az e rendelet szerinti kötelezően visszaváltási díjas, nem újrahasználható termék után fizetendő visszaváltási díj ötszázszorosát,

az e rendelet kötelezően visszaváltási díjas termékre vonatkozó szabályai nem alkalmazandók. 

Ez kedvező változást jelent – nem kell a DRS-kötelezettséget teljesíteni – az olyan termékeknél, ahol a gazdálkodónak nem sikerült üres vagy kiürült palackot regisztrációs céllal beszerezni, és melynek bekerülési értéke a 25 000 forintot eléri.