Cikksorozatunk első részében bemutattuk a cégformaváltással és az egyesülésekkel kapcsolatos számviteli elszámolásokat a jogelőd és jogutód társaságoknál külön-külön. Ebben a cikkben a szétválásokhoz kapcsolódó könyvelési feladatokat ismertetjük.
Számviteli és könyvelési feladatok az átalakulásokhoz, egyesülésekhez és szétválásokhoz kapcsolódóan – 2. rész
Különválás
1. Jogelőd társaság számviteli feladatai
Tekintettel arra, hogy a különválás során a jogelőd társaság a cégbejegyzés napjával megszűnik, így az analitikus és szintetikus nyilvántartásait le kell zárni, a záró beszámolót el kell készíteni, és könyvvizsgálati kötelezettség esetén a könyvvizsgálói jelentést is közzé kell tenni.
A záróbeszámoló alapján készül a jogelőd végleges vagyonmérlege és leltára, melyeket független könyvvizsgálóval kötelező auditálni. Fontos megemlíteni, hogy a jogelőd végleges vagyonmérlegének adatai alapján készítendő el jogutódokra vonatkozó vagyonmegosztás.
A végleges vagyonmérlegeket és -leltárakat, valamint az azokra vonatkozó könyvvizsgálói jelentést – mint átalakulásra, annak lezárására vonatkozó dokumentumokat – a képviselettel megbízott ügyvéd nyújtja be elektronikusan az illetékes cégbírósághoz.
A különválással megvalósuló átalakulások esetén a jogelőd társaságnál nincs speciális könyvelési tétel, csupán a szokásos zárási feladatokhoz kapcsolódó könyvelési feladatokat kell elvégezni.
Ugyanakkor a jogelőd társaság könyv szerinti, vagy választás alapján piaci értéken számított értékét kell megosztani az egyes jogutódokra, és különválásnál ezek az értékek lesznek az új társaságok kiinduló adatai a jogutódokra vonatkozó vagyonmérlegekben.
2. Jogutód társaságok számviteli feladatai különválásnál
A különválással létrejött társaságok végleges vagyonmérlegei és az azt alátámasztó leltárai jelentik a jogutód cégeknél a nyitás alapbizonylatát.
A végleges vagyonmérlegek utolsó oszlopa alapján – a különválás fordulónapját követő napon – kell elvégezni a nyitó tételek könyvelését, a különbözetek és a rendezés oszlopokban található vagyoni mozgások nem jelentenek külön könyvelési tételeket.
Számviteli elszámolások kiválások esetén
1. Jogelőd társaságok számviteli feladatai
Tekintettel arra, hogy kiválásnál a jogelőd társaság egy része továbbműködőként folytatja tevékenységét, így a teendőket az határozza meg, hogy az átalakulás bejegyzési napja évközi, vagy azonos az éves beszámoló fordulónapjával.
A jogelőd társaságnál, amennyiben a cégbejegyzés napja nem azonos a végleges vagyonmérleget megalapozó éves beszámoló fordulónapjával (december 31.), úgy csak „kvázi” zárás alapján kerül összeállításra a vagyonmérleg. Évközi fordulónap alapján elkészített végleges vagyonmérlegek esetén nincs klasszikus könyvviteli zárlat és közzétételre kerülő záró beszámoló. Itt is fontos hangsúlyozni, hogy a továbbműködő jogelőd társaság „kvázi” zárásával kapcsolatos valamennyi szokásos zárlati gazdasági események alapján (értékvesztések, értékcsökkenések, céltartalékok stb.) kell a vagyonmérleget összeállítani.
Amennyiben év végi fordulónapra esik a cégbejegyzés, úgy az év végi zárlati teendők könyvelése a szokásos módon történik, és kerül ezek alapján összeállításra az éves beszámoló, majd ennek alapján a végleges vagyonmérleg és leltár.
A jogelőd társaság végleges vagyonmérlegét és leltárát független könyvvizsgálónak kötelező auditálni, valamint ügyvéd által szükséges elektronikusan a cégbírósághoz benyújtani.
Kiválás során a jogelőd társaságnál nincs egyéb speciális könyvelési tétel (a szokásos zárási feladatokhoz kapcsolódó könyvelési feladatokon túlmenően).
Itt érdemes megemlíteni, hogy a jogelőd társaság könyv szerinti értéken számított vagyonát kell megosztani a jogutódokra, mely értékek lesznek az egyes jogutódok kiinduló adatai.
2. Jogutód társaságok számviteli feladatai
Tekintsük át a jogutód társaságok vagyonmérlegeinek felépítését
- Átadó (mint jogutód) vagyonmérlegének oszlopadatai
– Átadóra megosztott vagyon könyv szerinti értéken
– Különbözetek
– Sajáttőke-rendezés
- Kiváló jogutód társaságok vagyonmérlegeinek oszlopadatai
– Kiváló vagyonrész könyv szerinti értéken
– Átértékelés piaci értékre
– Kiváló jogutód társaság vagyona piaci értéken
– Különbözetek
– Sajáttőke-rendezés
– Kiválással létrejött társaság vagyona
A fentek alapján adódik az a speciális teendő az átadó társaságnál – mivel a jogelőd, amelyből kiválnak, egyidejűleg jogutód is lesz –, hogy a kiváló cégnek átadott vagyon könyv szerinti értékét ki kell vezetni a könyvekből. Amennyiben a cégbejegyzés dátuma évközi, úgy ezt a feladatot a folyamatos könyvelés keretében kell elvégezni.
A különbözetek (tőkeemelések, illetve tőkekivonások), valamint a sajáttőke-rendezések (átcsoportosítások) elszámolása is a folyamatos könyvelés része lesz, a bejegyzést követő napon.
Ugyanakkor az év végi fordulónapra bejegyzett kiválások esetén az előbbi feladatok könyvelése a fordulónapot követő napon, a nyitást követően történik.
A jogelőd, amelyből kiválnak, a végleges vagyonmérleg szerinti eszközöket és kötelezettségeket vezeti ki a könyveiből a saját tőke csökkentésével egyidejűleg. Célszerű technikai számlával szemben könyvelni az átadást, valamint a különbözetek és a rendezés tételeit bruttó módon. Amennyiben nem alkalmaznak technikai számlát, úgy az átadott vagyonelemek kivezetése a jegyzett tőkén túl azon sajáttőke-elemet érinti, amely a vagyonmérleg szerint csökken. A gyakorlatban az okoz gyakran problémát az elszámolásnál (egyeztetésnél), hogy az évközi beszámolóra alapozott vagyonmérleg adózott eredménye – „kvázi” zárás alapján – nem könyvelendő (a kvázi zárás tételei sztornózásra kerülnek) a jogelődnél, miközben a végleges vagyonmérleg saját tőkéjében szerepel az összege. Emiatt a végleges vagyonmérleg jogutód (maradó) társaságánál nem egyezik – nem is egyezhet – a kiadás utáni saját tőke a könyvelés és a vagyonmérleg tekintetében.
Az újonnan létrejövő, kiváló jogutód társaságoknál a végleges vagyonmérleg utolsó oszlopa alapján kell a nyitást könyvelni (különbözetek, rendezés nem jelent könyvelési feladatot).
Kiválással létrejött új cégnél (jogutódnál):
- jogelődtől kapott vagyon könyv szerinti értéke,
- átértékelés,
- különbözetek és
- rendezés oszlopok,
- a fenti adatok összevont értékével végleges vagyonmérleg összeállítása, könyvvizsgálata (kiválás fordulónapjára),
- a végleges vagyonmérleg utolsó oszlopa alapján nyitás, tehát a korrekciók nem könyvelendők (kiválás fordulónapját követő napon)!
Könyvelési feladat
Cikkünk előző részében foglalkoztunk az egyesülések számviteli teendőivel.
Az alábbi példa a beolvadáshoz kapcsolódó, gyakorlatban felmerülő könyvelési feladatot számszerűsíti a beolvasztó társaságnál.
Beolvadó társaság végleges vagyonmérlegének kiemelt adatai (E Ft-ban)
| Követelés átvevő társasággal szemben | 500 |
| Egyéb eszközök | 5 200 |
| Összes eszköz: | 5 700 |
| Jegyzett tőke | 3 000 |
| Eredménytartalék | –300 |
| Lekötött tartalék | 1 000 |
| Kötelezettségek | 2 000 |
| Összes forrás | 5 700 |
Átvevő társaság végleges vagyonmérlegének kiemelt adatai (E Ft-ban:
| Részesedések
(átvevő társaság 30%-os tulajdonosa a beolvadó társaságnak) |
1 000 |
| Saját részesedések
(névérték) |
600
(500) |
| Egyéb eszközök | 144 600 |
| Összes eszköz: | 146 200 |
| Jegyzett tőke | 20 000 |
| Eredménytartalék | 100 000 |
| Lekötött tartalék
(visszavásárolt részesedéshez kapcsolódik) |
600 |
| Kötelezettség a beolvadó társasággal szemben | 600 |
| Egyéb kötelezettség | 25 000 |
| Összes forrás | 146 200 |
Könyvelés az átvevő társaságnál
1. Beolvadó társaság vagyonának állományba vétele (E Ft):
T 1/3. ESZKÖZÖK – K 37. Elszámolási számla (technikai) 5700
T 37. Elszámolási számla – K 411. Jegyzett tőke 3000
T 413. Eredménytartalék – K 37. Elszámolás számla 300
T 37. Elszámolási számla – K 414. Lekötött tartalék 1000
T 37. Elszámolási számla – K 4. Kötelezettségek 2000
2. Részesedések kiszűrése
T 411. Jegyzett tőke – K 16. Részesedések 1000
T 413. Eredménytartalék – K 411. Jegyzett tőke 100
3. Követelés/kötelezettség kiszűrése
T 4. Kötelezettség beolvasztóval szemben – K 3. Követelés átvevővel szemben 500
T 4. Kötelezettség beolvasztóval szemben – K 413. Eredménytartalék 100
További cikkek
A többmunkáltatós munkaszerződés könyvelése
A többmunkáltatós dolgozókkal kapcsolatos munkajogi szabályokat olvashattad egy másik cikkben. Az elszámolásával kapcsolatban nézzük meg a számviteli teendőket.
Érdekel
Az eszközök nem piaciár-alapú leértékelése
A zárlat végeztével gondolhatnánk, hogy nyugodtabb idők jönnek, de a jelenlegi körülmények, a piaci kihívások, az állandóan változó környezet folyamatosan új feladatok elé állítja a vállalkozásokat és ezáltal a könyvelőket is.
Érdekel