A beszámolókészítés időszakában egy fontos témakörben a tárgyi eszközökhöz kapcsolódó zárási feladatok gyakorlati kérdéseit foglaljuk össze a következő két cikkünkben.
Tárgyi eszközök zárási feladatai I. rész – Számviteli elszámolások
Jogszabályi háttér
Az immateriális javak és a tárgyi eszközök bekerülési értéke mind a magyar számviteli szabályozás, mind a nemzetközi számviteli standardok szerint az eszköz hasznos élettartama alatt a terv szerinti értékcsökkenés elszámolásával térül meg a gazdálkodók adózás előtti eredményéből. A jelenlegi piaci környezetben gyakran fordul elő, hogy a számviteli szakemberekre nyomás hárul az árbevétel csökkenése miatt, hogy „kompenzálásként” bizonyos ráfordításokat – például értékcsökkenés – kisebb összegben számoljanak el.
További gondot okoz, hogy bizonyos helyzetekben kötelező alkalmazni a terven felüli értékcsökkenés előírásait, amelyek biztosítják, hogy az eszköz a használhatóságának megfelelő, a mérlegkészítéskor ismert piaci értéken szerepeljen a mérlegben.
Terv szerinti értékcsökkenés
A terv szerinti értékcsökkenés meghatározásához az eszköz üzembe helyezésekor meg kell határozni az eszköz:
- bekerülési értékét,
- hasznos élettartamát,
- maradványértékét és
- az amortizáció elszámolásának módját.
Bekerülési érték a beszerzési ár, illetve előállítási költség, vagyis az a ráfordítás, amit az eszköz létesítésére, megszerzésére, üzembe helyezésére, illetve szállítására fordítottak, az eszközhöz történő egyedi hozzárendelésével (valamely mutató, jellemző segítségével az eszközhöz való kapcsolódása kimutatható).
Gyakori hibaként fordul elő, hogy a hitelből finanszírozott nagy értékű tárgyi eszközöknél az üzembe helyezés időpontját helytelenül, illetve nem a számviteli politika szabályát alapul véve határozzák meg a bekerülési értéket.
Például az üzembe helyezésig felmerült kamat „ráaktiválása” nem történik meg, ezáltal a tárgyévi eredményt jelentős mértékben csökkentik.
Az üzembe helyezés napjára vonatkozóan tehát meg kell állapítani a beruházáshoz hozzárendelhető összes tételt, azokat is, melyekről a bizonylatok az aktiválásig nem érkeztek meg. Az aktiváláskor még nem ismert ráfordításokat a rendelkezésre álló dokumentumok alapján kell meghatározni. Amennyiben a következő üzleti év(ek)ben a számviteli politika alapján megállapítják, hogy a számlázott és a becsült összeg közötti különbség nem jelentős, úgy azt az egyéb bevételre/ráfordításra kell elszámolni. Ha viszont a számlázott és a becsült összeg közötti eltérés jelentős, akkor módosítani kell a bekerülési értéket, amely nem visszamenőleges hatályú.
Ne feledkezzünk meg továbbá az előleg és a végszámlák év végi egyeztetéséről sem, mivel a beszerzési számla végösszege adja a számításnál a tárgyi eszköz kiinduló bruttó értékét. Gyakran találkozhatunk olyan árulkodó „feledékenységről”, amikor a főkönyvi kivonatban egy korábbi évről hozott beruházásra adott előlegszámlán nyitó tétel szerepel, holott a kapcsolódó tárgyi eszköz már üzembe helyezésre került.
Hasznos élettartam
Meghatározása során azt az időszakot vesszük alapul, amely alatt az amortizálható eszközt bizonyos tényezők figyelembevételével a gazdálkodó időarányosan vagy teljesítményarányosan az eredmény terhére elszámolja. A tényezők figyelembevételénél elsősorban az eszköz típusa és a várható fizikai elhasználódás, erkölcsi avulás, illetve jogi korlátozások bírnak jelentőséggel, mely tényezőket a számviteli politikában rögzíteni szükséges, tehát jellemzően a vállalkozó feladata. Ugyanakkor a Számviteli törvény bizonyos kivételszabályokat is rögzít, elsősorban az immateriális javaknál.
Az Sztv. 52. § (1) fogalmazza meg, hogy az immateriális javaknak, a tárgyi eszközöknek a hasznos élettartam végén várható maradványértékkel csökkentett bekerülési (beszerzési, illetve előállítási) értékét azokra az évekre kell felosztani, amelyekben ezeket az eszközöket előreláthatóan használni fogják (az értékcsökkenés elszámolása).
Előfizetői tartalom! A bejegyzés további része csak Irányadó Magazin előfizetők számára érhető el. A teljes tartalom megtekintéséhez jelentkezz be!
További cikkek
Gyorsított leírás a taóban
A vállalkozók egyértelmű célja az, hogy az eredmény valós legyen, de minél kevesebb adófizetés mellett, akkor ehhez meg kell nézni a taóban a gyorsított leírások lehetőségét. Az egyik legkézenfekvőbb, és a számvitellel is egyező a kis értékű eszközök leírása. Az év végéhez közeledve nézzük meg, milyen lehetőségeink vannak az értékcsökkenési leírás tervezésében.
Érdekel
Kamattámogatások könyvelése
Néhány éve van jelen a cégeknél a kamat- és kezelésiköltség-támogatás. Ezekkel kapcsolatban a kérdés az, hogy vajon a támogatástartalom könyvelése kezelendő-e külön bevételként vagy sem?
Érdekel