Az előző cikkünkben kiemelt zárási feladatként bemutattuk a tárgyi eszközök számviteli elszámolásával kapcsolatos legfontosabb fogalmakat, a leírási lehetőségek választási szempontjait, a témával kapcsolatban felmerülő fontosabb gyakorlati kérdéseket. Jelen írásunkban összefoglaljuk a témára vonatkozó társaságiadó-szabályokat.
Tárgyi eszközök zárási feladatai – II. rész A Társaságiadó-törvény szerinti szabályozásról
Adóalap-korrekciókról
A társasági adó alapját minden esetben növeli a Számviteli törvény szerint elszámolt
- terv szerinti értékcsökkenés összege (egyösszegű leírás esetén is),
- terven felüli értékcsökkenés,
- a tárgyi eszköznek, az immateriális jószágnak az állományból bármely jogcímen történő kivezetésekor az érintett eszközök (számviteli) könyv szerinti értéke,
- növeli az adózás előtti eredményt az a költségként, ráfordításként elszámolt, az adózás előtti eredmény csökkenéseként számításba vett összeg, amely nincs összefüggésben a vállalkozási, a bevételszerző tevékenységgel [Tao tv. 8. § (1) bekezdés d) pont].
A fentiekhez érdemes kiemelni, hogy az immateriális jószágnak a tárgyieszköz-állományból bármely jogcímen történő kivezetéséhez kapcsolódik az a gazdasági esemény is, ha forgóeszközök átsorolására kerül sor.
Az adóalapot növelő tétel összege az eszköz könyv szerinti értékének a készletre vett hulladékanyag (haszonanyag) értékét meghaladó része, feltéve minden esetben, hogy az eszköz értékcsökkenését az adózó a Számviteli törvény szerint az adózás előtti eredmény terhére számolta el.
Az adózás előtti eredményt csökkenti:
- a Tao tv. 1. és 2. számú melléklete szerint megállapított értékcsökkenési leírás összege, ideértve az egy összegben elszámolt értékcsökkenési leírást is,
- a terven felüli értékcsökkenés adóalapnál érvényesíthető összege a Tao tv. 1. és 2. számú mellékletek előírása alapján,
- a terven felüli értékcsökkenés adóévben visszaírt összege, azzal a megjegyzéssel, hogy amennyiben a terven felüli értékcsökkenés – a Tao tv. 1. számú melléklet 10. pontja szerinti esetekben – csökkentette az adózás előtti eredményt, úgy a terven felüli értékcsökkenés visszaírt összege nem vehető figyelembe csökkentő tételként,
- a tárgyi eszköznek, az immateriális jószágnak az állományból bármely jogcímen történő kivezetésekor az adott eszközök (társasági adó szerinti) nyilvántartás szerinti értéke.
Átalakulás, egyesülés, szétválás esetén főszabály szerint adóalap-korrekciós kötelezettség kapcsolódik a jogelőd részéről a jogutódnak átadott tárgyi eszköz és immateriális javak könyv szerinti és társasági adó szerinti nyilvántartási értékének különbözetével [Tao tv. 16. § (2) a)].
A kedvezményezett átalakulás választása során ugyanakkor a jogutódnál nem szabad módosítani a jogutód részére átadott immateriális javak és tárgyi eszközök könyv szerinti és adótörvény szerinti nyilvántartási értékkülönbözetével az adóalapot. Fontos megemlíteni ezzel kapcsolatban, hogy csak akkor nincs adóalap-korrekciós tétel, ha a kedvezményezett átalakulásra vonatkozó egyéb feltételek is teljesülnek, Tao tv. 16. § (9)–(11) bekezdés:
- jogutód társasági szerződése tartalmazza a következő kötelezettségvállalást: jogutód az átalakulást követően a jogelődtől átvett vagyont figyelembe véve, adóalapját úgy határozza meg, mintha az átalakulás nem történt volna meg,
- a jogutód az átértékelt vagyont elkülönítve tartja nyilván.
Elszámoltnak tekintendő értékcsökkenés
A fejlesztési tartalék Társaságiadó-törvény szerinti felhasznált, feloldott összegét az adóalap csökkentéseként elszámolt összegnek kell tekinteni. Ez azt jelenti, hogy a társasági adó szabályai szerint számított nyilvántartási értéket csökkenti a felhasznált összeg, vagyis ennek mértékéig a tárgyi eszköz vonatkozásában nem számolható el értékcsökkenési leírás. Abban az esetben, ha a beruházás értéke több a fejlesztési tartalék igénybevételénél, akkor a bekerülési érték maradékrésze után az általános szabályok szerinti értékcsökkenési leírással kell számolni.
Tao tv. 1. számú és 2. számú melléklete szerinti előírások
Terv szerinti értékcsökkenés kezdő időpontja
A terv szerinti értékcsökkenés összegének meghatározás az üzembe helyezés (használatbavétel) napjától lehetséges, amelyet megfelelő dokumentummal szükséges alátámasztani.
Olvasd tovább a cikket!A teljes cikk csak előfizetőink számára érhető el. Jelentkezz be a folytatáshoz, vagy csatlakozz az Irányadó előfizetők táborába
További cikkek
Kiva választási lehetőségének újraszabályozása egyesüléseknél és szétválásoknál
Az egyesülésekben és szétválásokban részt vevők részéről visszatérően felmerülő kérdés az, hogy milyen feltételekkel maradhatnak kivaalanyok a jogelőd és a jogutód társaságok az átalakulási folyamat bejegyzését követően.
Érdekel
Tárgyi eszközök zárási feladatai I. rész – Számviteli elszámolások
A beszámolókészítés időszakában egy fontos témakörben a tárgyi eszközökhöz kapcsolódó zárási feladatok gyakorlati kérdéseit foglaljuk össze a következő két cikkünkben.
Érdekel