Kérdés-válasz – 2026. április/2.

Kérdés

Egy cég beszámolójának elkészítésekor megcsináltuk az eredménykimutatást. A társasági adó elkészítésekor a 9666 E Ft adózás előtti eredmény okán 4500 E Ft fejlesztési tartalékot szeretnének képezni, taokötelezettsége 319 E Ft, így az adózott eredménye 9347 E Ft. Ha a fejlesztési tartalék miatt lekötött tartalékba akarok vezetni, akkor az eredménytartalék egyenlege –767 E Ft lesz.

Vagyis a fordulónapi mérlegem saját tőkéje így nézne ki:

• Jegyzett tőke 30 E Ft
• Tőketartalék 2974 E Ft
• Eredménytartalék –767 E Ft
• Lekötött tartalék 9000 E Ft (már korábban is volt egy szintén 4,5 millió)
• Adózott eredmény 9347 E Ft

Tehát itt lenne az első kérdésem, hogy képezhetem, átkönyvelhetem-e úgy a fejlesztési tartalékot, hogy ezzel átmenetileg az eredménytartalék negatív lesz?

Válasz

A választ azzal szeretném kezdeni, hogy mindenki, aki fejlesztési tartalékon gondolkodik, annak nem szabad elfelejteni a lekötött tartalékok közé történő átvezetést! A zárás folyamatában ez a legutolsó könyvelendő gazdasági események közé tartozik, de ha kimarad, akkor az adóalap csökkentésének nincs jogosultsága. Ráadásul a beszámoló emiatt nem is önellenőrizhető.

A kérdéshez visszatérve, a kérdező ezt a kötelezettséget nem felejtette el, viszont az eredménytartalék nem tartalmaz erre megfelelő keretet.

A Számviteli törvény előírásai szerint az eredménytartalék azonban negatív is lehet, így miután a fejlesztési tartalék akár a tárgyévi adózás előtti eredmény teljes összegére is képezhető, a pozitív adózott eredmény már a következő év nyitásakor visszabillenti az eredménytartalékot a pozitív tartományba.

A lényeg, hogy a fejlesztési tartalék miatti összeg a lekötött tartalékba akkor is átvezethető, ha ezáltal az eredménytartalék negatív lesz.

Viszont még egy összefüggést vizsgálni kell. Ha a tárgyévi eredmény terhére a vállalkozás osztalékot szeretne jóváhagyni, akkor az a negatív eredménytartalék miatt nem terjedhet a teljes tárgyévi eredményre. Leegyszerűsítve a maximálisan jóváhagyható osztalék a tárgyévi adózott eredmény csökkentve a negatív eredménytartalék összegével.